Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет агентских договоров в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Определение агентского договора приводится в статье 1005 ГК РФ. В соответствии с положениями данной статьи, это соглашение, в соответствии с которым одна сторона должна выполнить определенные действия в пользу второй стороны. За это она получает агентское вознаграждение, определяемое условиями договора.
Как составить отчет агента
В течение действия агентского соглашения посредник должен периодически отчитываться перед заказчиком. Все юридические и фактические действия он отражает в одном либо в нескольких отчетах, их прилагают к основному договору.
При составлении АД в нем прописывают:
-
что нужно вносить в отчёт;
-
с какой периодичностью его должен получать заказчик;
-
в течение какого периода после получения отчёта принципал должен оплатить услуги посредника.
Обязанность предоставления отчетов отражена в ГК РФ (ст. 1008), но форма отчета не унифицирована, она может быть произвольной, должна включать:
-
данные о том, как посредник исполняет поручение заказчика;
-
расходы, понесённые за этот период работы;
-
сумму вознаграждения, которое причитается доверенному лицу.
Агентский договор заключают при посреднических сделках, когда компания дополнительно привлекает агентов для продажи товаров и услуг, для увеличения потока клиентов, для выполнения иных задач.
АД, в отличие от ДК или ДКП, относится к универсальным соглашениям, его заключают, когда доверяют агентам любые типы сделок: юридические и фактические. При ограничении полномочий оформляют узкоцелевые договоры: комиссии, купли-продажи.
На протяжении сделки, которая длится несколько месяцев, посредник периодически отчитывается перед заказчиком о произведённой работе — он ежемесячно в сроки, указанные в АД, представляет отчеты. Эти документы важны для бухгалтерской отчетности.
Компания-заказчик и агент могут использовать разные системы налогообложения. При небрежном составлении АД и прилагаемых документов налоговая служба может его переквалифицировать в трудовой договор либо в договор поставок, при этом доначислит налоги.
У агента, что взял товар на реализацию без предварительного выкупа, доходом считается только вознаграждение, которое он получает от заказчика за свой труд. За расход всех остальных денег, которые он получает при сделке, посредник должен отчитаться, в таком случае налог с него не взимается. Доходом заказчика считается сумма, вырученная от продажи товаров или услуг, вознаграждение агентам он вносит в статью расходов.
Если вы работаете по договору оказания услуг, поставок или комиссии и хотите перейти на агентские продажи, на сайте Jump.Finance скачайте образец соглашения. Наши юристы его скорректируют под задачи заказчика и агента. Мы поможем любому бизнесу перейти на агентскую схему продаж. На нашем сервисе хорошо организован документооборот, его очень удобно использовать любым компаниям, ИП и самозанятым.
Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.
Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).
Положения агентского договора
Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:
- Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
- Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
- Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
- Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
- Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.
В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.
Проводки, используемые агентом
Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.
|
Корреспонденция счетов |
Отражение операций |
| Дт 51 Кт 76 | Получены средства в счет предоплаты от принципала |
| Дт 002 | Получен товар и оформлен на хранение у агента |
| Дт 60 Кт 51 | Произведена оплата поставщику |
| Дт 76 Кт 90/1 | Начислено вознаграждение после утверждения отчета |
| Дт 90/3 Кт 68 | Начислен НДС по вознаграждению |
| Дт 90/2 Кт 26 | Списаны затраты |
| Дт 51 Кт 76 | Получено вознаграждение |
| Кт 002 | Переданы приобретенные товары |
Налогообложение поступлений по договору комиссии
Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.
|
Показатель |
Комитент |
Комиссионер |
| Выручка для расчета налога на прибыль | Доходы, полученные при совершении сделки | Сумма полученного вознаграждения |
| Расходы, учитываемые в налогообложении | Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту | Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом |
| Дата учета доходов и расходов при методе начисления | День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета | Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства |
| Дата учета доходов и расходов при кассовом методе | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента |
| Выручка для определения НДС | Доходы, полученные от сделки | Вознаграждение, полученное по договору |
| Дата определения дохода | Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом | Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя |
| Вычет | Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению | Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров) |
Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.
Бухгалтерский учет у агента
Как уже было сказано, агент может как участвовать, так и не участвовать в расчетах по сделке. От этого будет зависеть порядок бухгалтерского учета.
Если агент не участвует в расчетах, операции по агентскому договору будут отражаться так:
Дебет 76 Кредит 51
— оплачены расходы, произведенные агентом за счет принципала;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 76
— отражена задолженность принципала по расходам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90
— начислено агентское вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
— начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
— получена на расчетный счет компенсация расходов и агентское вознаграждение.
В том случае когда агент участвует в расчетах по сделке, бухгалтерские записи становятся более обширными и зависят от существа агентского поручения (табл. 1).
Таблица 1. Бухгалтерский учет у агента, участвующего в расчетах
| Корреспонденция счетов | Комментарий |
|---|---|
| a) агент продает имущество принципала | |
| Дебет 004 | отражено за балансом имущество, поступившее от принципала |
| Дебет 51 (50) Кредит 62 | получены деньги от реализации товара |
| Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом» | отражена продажа товара агентом |
| Кредит 004 | имущество передано покупателю |
| Дебет 76 Кредит 51 | оплачены расходы агента, связанные с реализацией, которые возмещаются принципалом |
| Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 76 | отражена задолженность принципала по расходам |
| Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90 | начислено агентское вознаграждение |
| Дебет 90 Кредит 68 | начислен НДС с агентского вознаграждения |
| Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 51 | принципалу перечислена выручка от продажи за вычетом агентского вознаграждения и компенсации расходов |
| б) агент приобретает имущество для принципала | |
| Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом» | на расчетный счет получены деньги на покупку товаров |
| Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 62 субсчет «Авансы по вознаграждению» | получен аванс по агентскому договору |
| Дебет 76 Кредит 68 | начислен НДС с аванса по агентскому вознаграждению (с суммы аванса) |
| Дебет 60 Кредит 51 | оплачены товары поставщику |
| Дебет 002 | оприходованы товары, приобретенные для принципала |
| Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 60 | отражена задолженность за приобретенные товары |
| Кредит 002 | переданы принципалу приобретенные товары |
| Дебет 62 Кредит 90 | начислено агентское вознаграждение |
| Дебет 90 Кредит 68 | начислен НДС с агентского вознаграждения |
| Дебет 62 субсчет «Аванс по вознаграждению» Кредит 62 | зачтен аванс по агентскому вознаграждению |
| Дебет 68 Кредит 76 | принят к вычету НДС, начисленный с аванса по агентскому вознаграждению |
| Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 51 | возвращены принципалу неизрасходованные средства |
| Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с принципалом» | получена на расчетный счет компенсация расходов |
Ответственность за отказ от выплаты вознаграждения по агентскому договору
Судебной практикой создано ряд прецедентов в отношении агентского договора в зависимости от ситуации:
| Ситуация | Решение | Документ |
| Изменение возмездности агентского договора | Не подлежит изменению | Постановление от 24.05.2013 г. по делу № А55-6675/2012 ФАС Поволжского округа |
| Принципиал отказывается выплачивать вознаграждение, т.к. осуществил сделку самостоятельно | В случае, если агент не отказывался от исполнения действий – принципиал не может быть освобождён от уплаты | Постановление ФАС Западно-Сибирского округа (ЗСО) от 22.06.2010 по делу № А45-20150/2009 |
| Принципиал отказывается от выплаты вознаграждения, т.к. не предоставил агенту доверенность на совершение сделки, но агент осуществил необходимые действия | В случае, если агент не отказывался от исполнения действий – принципиал не может быть освобождён от уплаты | Постановление ФАС ЗСО от 19.08.2010 по делу № А03-14308/2009 |
| Принципиал планирует произвести выплату вознаграждения в зависимости от перечисления третьими лицами денежных средств | Выплата агентского вознаграждения не должна зависеть от перечисления третьими лицами денежных средств | Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2013 по делу № А56-47233/2012 |
Агентский договор: образец и особенности
По договору об оказании агентских услуг посредник берет на себя обязательство в интересах заказчика (принципала) выполнять определенные действия — как влекущие юридические последствия, так и не влекущие. Агентские услуги довольно популярны в предпринимательской среде: к их числу относятся услуги по поиску контрагентов, анализу ситуации на рынке и т. п.
Деятельность агента всегда носит возмездный характер, т. к. Гражданский кодекс не предусматривает возможности бесплатного оказания услуг агентом. Выплата агенту за выполненную им работу и называется агентским вознаграждением. Как правило, агентское вознаграждение выплачивается в денежной форме, однако закон не запрещает производить оплату и в натуральном виде (например, товарами).
От агентского вознаграждения следует отличать возмещение затрат, понесенных посредником при выполнении поручения: заказчик (принципал) обязан компенсировать агенту понесенные издержки, агент же, в свою очередь, должен доказать факт расходов и их размер.
Агентский договор может быть заключен как устно, так и в письменной форме. Письменный агентский договор составляется в обычном для договоров подобного рода виде, с указанием следующих данных:
- Информация о сторонах.
- Сведения о том, для выполнения каких услуг заключен договор.
- Срок договора.
- Права и обязанностей сторон.
- Порядок вознаграждения агента, включая информацию о процедуре сдачи им отчета и размере вознаграждения.
- Ответственность сторон.
- Форс-мажор.
- Вопросы о разрешении споров и расторжении договора.
- Реквизиты и подписи сторон.
Вознаграждение агента — это величина, по общему правилу не включающая расходы агента по исполнению его обязанностей в рамках заключенного с принципалом договора (нельзя забывать, что он действует за счет другой стороны). Деятельность по исполнению поручения, как и любая другая, может сопровождаться оплатой товаров, работ, услуг третьих лиц. Но следует различать:
Из приведенных примеров видно, что классификация затрат нестрогая. Риск предъявления агентом расходов в завышенном размере, с точки зрения принципала, имеется. Следует отметить, что даже при комиссионной разновидности агентского договора ст. 1001 ГК РФ субсидиарно не применяется, поскольку прямое регулирование предусмотрено п. 2 ст. 1008 ГК РФ. Доказательства прикладываются к отчету, и доказанные расходы должны быть компенсированы.
Существуют способы избежать разногласий относительно целесообразности расходов:
- предусмотреть предварительное согласование принципалом сметы (плана) расходов агента и оплату принципалом расходов строго по смете, без ее превышения или с оговоренным процентом превышения (не более чем на 5 %, например);
- указать в договоре, что расходы компенсируются только по отчетам агента, принятым принципалом без замечаний (в этом случае спор переносится на момент приемки отчета).
В целях правильного отражения проведенных операций необходимо указать в договоре, что доказательства расходов, прилагаемые к отчету (ст. 1008 ГК РФ), должны соответствовать согласованным формам первичных документов бухгалтерского учета.
Последствия расторжения агентского договора
После расторжения агентского договора все обязательства между сторонами прекращаются.
По общему правилу, стороны не вправе претендовать на то, что было ими выполнено до момента расторжения. Между тем, возможны ситуации, когда, например, обязательство исполнено, а оплата произведена не в полном объеме, или заказчиком был предоставлен аванс, который не отработан до конца. При подобных обстоятельствах сторонам следует, перед расторжением договора, согласовать условия, порядок и сроки возврата неотработанного аванса или выплаты предназначенного агенту вознаграждения.
В случае, если стороны расторгли агентский договор в суде, порядок возврата денежных средств может быть прописан в решении суда.
Агентский договор: виды и правила
Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
- комиссионер;
- агент;
- поверенный.
Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».
Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.
Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:
- поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
- комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
- доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
- доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
- полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
- затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
- объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.
Подборки из журналов бухгалтеру
Правоотношения между туроператором и турагентом регулируются законом о туризме (ст. 9) и Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18 июля 2007 г. № 452 (п. 2). В соответствии с этими документами к отношениям туроператора и турагента применяются положения Гражданского кодекса РФ об агентских договорах.
Документирование и корреспонденции счетов по операциям между агентом и принципалом учитывают не только условия выплаты агентского вознаграждения в целом, но и такие нюансы, как:
- работает ли агент от собственного имени либо от имени заказчика;
- получает ли агент вознаграждение из сумм реализованного третьей стороне товара (перечислений от стоимости заключенных им договоров) либо заказчик производит оплату отдельной суммой;
- хранится ли товар, с которым работает агент, на его складе либо нет, и т.д.
Вариантов учетных схем может быть несколько, основные из них приведены ниже.
Агент, работающий от имени заказчика, не является владельцем ТМЦ, с которыми он работает. Следовательно, у него не возникает ни доходов, ни расходов, связанных непосредственно с этими ценностями (ПБУ 9/99).
Проводки:
- Д51 (или 52) К76 — поступили средства от принципала для обеспечения сделки, с учетом НДС и вознаграждения.
- Д76 К90.1 — вознаграждение агенту.
- Д90.3 К68.2 — НДС с суммы вознаграждения.
- Д60 К51 — перечислено поставщику за ТМЦ для принципала.
- Д76 К60 — возмещаемые агентские расходы зафиксированы в учете, с НДС.
Товары, полученные для заказчика, учитываются за балансом, Д002 (товар не является собственностью агента). После отгрузки со склада агента товара заказчику они списываются с К002.
Как выплачивается вознаграждение по агентскому договору
Алгоритм выплат за посреднические услуги предусматривается в контракте. Для получения вознаграждения нужно представлять запрашивающей стороне отчеты об успешной работе, совершенной агентом, прикладывая смету понесенных при этом затрат. Если предусматривается длительное сотрудничество, то контрактом устанавливаются периоды, которые должны охватываться отчетами. Выплаты проводятся только после успешного согласования всех представленных документов.
Без доклада о выполнении договорных функций, клиент может не выплачивать подрядчику никакого вознаграждения, поэтому отчет агента играет большую роль в получении денежной компенсации. Доклад составляется в произвольном формате, однако в нем указываются следующие моменты:
- полный список оказанных услуг или проданного товара;
- их стоимость;
- понесенные расходы согласно прилагаемой смете;
- период, за который произошла реализация продукции;
- подпись уполномоченного лица.
Если в контракте не были предусмотрены промежутки, через которые должны предоставляться доклады о проделанной работе, то применяются определенные правила, по которым отчетность предоставляется запрашивающей стороне. В них входят следующие пункты:
- Все отчеты должны поступать клиенту по мере реализации агентской работы и выполнения поставленных задач. Если объем работ небольшой, допускается предоставить один, итоговый документ по всей деятельности.
- Каждый отчет должен сопровождаться сметой понесенных расходов, при их наличии.
- Принципал обязан рассматривать предоставленные документы не более 1 месяца.
По требованию клиента, агент обязан представить все документы о совершенных им сделках, выступая как от своего имени, так и от имени заказчика. Признание понесенных расходов и рисков происходит, если подрядчик предоставит грамотно заполненные счет-фактуру от своего имени или от субагентов, акты формы 2, иные документы, доказывающие произведенные затраты на осуществление посреднической деятельности.
Есть определенные нюансы при выплате агентского вознаграждения, если посредником выступает физическое лицо. При выплате денежных сумм, заказчик обязан начислить на них подоходный налог, вычесть его из суммы вознаграждения и подать декларацию с указанием произведенной операции. Следует знать, что сумма НДФЛ не должна быть выше половины вознаграждения.