Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вексель: как правильно оформить и использовать в расчетах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерский учет товарных векселей ведется у организации-векселедателя на субсчетах, открытых к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства. Письмом Минфина N 142 определен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
Организация-покупатель может передать собственный вексель в качестве аванса (до получения товаров, работ, услуг).
Пример 5. В счет обеспечения оплаты по договору поставки ООО «Сигма» выдало простой дисконтный вексель на 120 000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней». ООО «Янтарь» отгрузило материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Через 30 дней ООО «Янтарь» предъявило вексель, который был затем оплачен.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Параметры учета камбио у векселедателя и векселедержателя
Векселедатель (трассант) — эмитент, лицо, выпустившее вексель. Векселедержатель (ремитент) — тот, кому передали камбио, его обладатель, который вправе получить указанную в нем сумму денег. Бухгалтерия учета двух сторон имеет схожий порядок.
| Учетная бухгалтерия трассанта | Учетная бухгалтерия ремитента |
| Дт 76, Кт 66 (67) — вручение камбио;
ДТ 009 — номинал врученного камбио; Дт 91-2 Кт 66 (67) — проценты по камбио; Дт 66 (67) Кт 51 — загашается камбио; КТ 009 — списывается номинал врученного камбио |
Дт 58, Кт 76 — вручение дисконтного камбио;
Дт 58, Кт 91-1 — загашается камбио; Дт 91-2, Кт 58 — цена камбио; При расчетах за обретенные материалы фиксируются: Дт 10, Кт 60 — ТМЦ; Дт 60 Кт 91-1 — вручение камбио; Дт 91-2 Кт 58 — списание камбио; При обретении камбио за отосланные товары отображаются: Дт 62 Кт 90-1 — выручка от продажи продукции; Дт 58 Кт 62 — цена отправленных товаров сообразно документам; Возникшая разница между номиналом камбио и цене работ отображается: Дт 91-2 Кт 58 — на цену камбио; Дт 51 Кт 91-1 — на номинал камбио; Дт 91-2 Кт 91-9 —итог загашения |
Итак, бухучет ценных бумаг, используемых между трассантом и ремитентом в расчетах за продукцию (услуги, работы), ведется с применением сч. 60, 62, 76. Ключевая задача — зафиксировать сведения о денежных средствах по выданным, приобретенным камбио, процентов по ним. Распространяется на выданные (приобретенные) просроченные камбио и с не наступившим сроком платежа.
Учет векселей: отдельные ключевые ошибки
Ошибочные действия при осуществляемых операциях с камбио нередко совершают обе стороны сделок. Наиболее часто допускаются нарушения при ведении учета, оформлении ценных бумаг (например, договором купли-продажи, что неверно, т. к. выдача камбио сопровождается оформлением акта приема-передачи).
Характерным примером из серии подобных нарушений является неправильный учет прибыли при УСН, когда используется камбио в счет будущего платежа. Так, нередко доходы отображают в момент получения ценной бумаги. Это неверно. Руководствоваться нужно НК РФ, ст. 346.17, п.1. Сообразно этой статье продавец на УСН, получивший камбио, учитывает вырученные деньги (доход) на дату их поступления согласно этому векселю либо на день передачи его третьему лицу.
Ошибки допускаются и при учете затрат (для УСН), связанных с применением камбио, в отношении неверного определения даты учета трат. Правовая база (НК РФ ст. 346.17, п.2, пп.5) обязывает при выдаче ценной бумаги учитывать траты на дату перечисления денег по бумаге. Если расчет осуществляется камбио третьего лица, то для учета трат берется дата его передачи.
Отражение векселей в бухгалтерском балансе
Векселя полученные попадают в баланс по строке:
- 1230 «Дебиторская задолженность» — если вексель покупателя не имеет дополнительного дохода;
- 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» или 1170 «Долгосрочные финансовые вложения» в зависимости от срока погашения — если купленный вексель предусматривает процентный доход.
Как проводить расчеты с помощью векселей
Схема расчетов с помощью простого векселя выглядит так:
- Поставщик отгружает товары. Здесь и далее, говоря о товарах, будем также иметь в виду оказание услуг или выполнение работ.
- Покупатель выдает поставщику вексель. Прописывает в нем срок оплаты и сумму, на которые стороны договорились. Здесь возможны три варианта:
- при небольшой отсрочке сумма векселя обычно равна стоимости товара;
- если отсрочка длительная, например несколько месяцев, то стороны могут договориться о начислении процентов на сумму, указанную в векселе;
- также при длительной отсрочке покупатель может сразу выдать вексель на сумму, превышающую стоимость товара. При расчете поставщик тоже получит дополнительный доход, аналог процентов за отсрочку.
- Наступил срок платежа — поставщик предъявляет вексель к оплате, а покупатель перечисляет ему указанную в ценной бумаге сумму.
Переводной вексель обычно используют, чтобы упростить взаиморасчеты между несколькими организациями. Схема здесь такая:
- Поставщик отгружает товар.
- Покупатель, у которого есть контрагент с задолженностью на такую же или большую сумму, выдает на него переводной вексель.
- Должник покупателя рассчитывается по векселю с его поставщиком и тем самым гасит и свой долг перед покупателем. Один платеж закрывает сразу две задолженности.
Что нужно запомнить о расчетах с помощью векселей
- Вексель — это безусловное долговое обязательство.
- Векселедержатель может взыскать долг по векселю в упрощенной форме, без подачи искового заявления.
- Вексель имеет юридическую силу, только если он составлен в строгом соответствии с требованиями положения № 104/1341.
- При расчетах за товары с отсрочкой платежа покупатель может выдать свой вексель в качестве дополнительной гарантии для поставщика.
- Если рассчитываться с поставщиком будет сам покупатель, то это будет простой вексель.
- Если покупатель хочет поручить оплату за него третьему лицу, то он должен оформить переводной вексель, указав в нем плательщика.
Учет собственных векселей банка
Собственные векселя банки выпускают для пополнения ресурсов, обеспечивающих проведение активных операций и гарантирующих платежи. Собственные векселя банков могут быть только простыми и делятся на процентные (по ним указана ставка процента), беспроцентные (ставка процента не указана).
Замечание 1
Учет собственных векселей банка ведется на пассивном счете 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», кредитовое сальдо которого отражает стоимость выпущенных векселей, дебетовый оборот – гашение векселей, а кредитовый оборот – их продажу.
Корреспонденция счетов по учету процентного векселя имеет следующий вид:
Дт 30102, 20202, 405-408 Кт 523 – поступили на счета банка денежные средства в оплату векселя (по номинальной стоимости);
Налогообложение дисконта
Министерство по налогам и сборам РФ в своем письме от 5 сентября 2003 г, за номером ВГ-6-02/945, отмечено, что согласно статье 43 Налогового Кодекса РФ, любой заранее установленный (заявленный) доход, также в виде полученного дисконта по долговому обязательству любой формы признается процентами, вне зависимости от способа его оформления.
В своем аналитическом отчете организация самостоятельно указывает сумму расходов (доходов) в той сумме, которая причитается по условиям договора в соответствии со ст. 328 НК РФ. Статья 269 НК РФ указывает, что данная операция по векселям проводится по каждому виду долгового обязательства отдельно.
Вторичные векселедержатели могут учитывать доход, рассчитанный по цене номинальной стоимости и приобретения, заранее заявленным.
Так как данный доход, согласно ст. 25 НК РФ приравнивается к процентному, то он должен учитываться при формировании налоговой базы.
Сумма дохода в виде дисконта (процента), которая причитается по условиям выпуска векселя, должна учитываться отдельно по каждому векселю (п. 1 ст. 328 НК РФ). Определение процентного дохода происходит с учетом условий продажи (передачи), исходя из цены номинала векселя, сделки и срока, который остается до предъявления векселя к погашению.
Пункт 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» детально разъясняет схему проведения операций с векселем в бухгалтерии. Однако прежде чем принять вексель на оплату, необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- Отсутствие необходимых реквизитов на бланке делает ценную бумагу недействительной.
- Лишь денежные средства могут являться предметом обязательства по векселю.
- Простой и переводной векселя могут существовать только в бумажном виде.
- Если вексель является дисконтным или процентным, то данная информация должна быть прописана в самом тексте документа.
- При акцепте векселя также стоит обращать внимание на все оговорки в бланке документа: срок погашения, возможность передачи, место и способ выплаты.
После проверки правильности оформления векселя стоит изучить все документы, которые подтверждают платежеспособность векселедателя, взвесить все возможные риски и оценить ликвидность ценной бумаги и способность документа принести финансовую прибыль в будущем периоде.
Состав реквизитов векселя, создающих вексельное обязательство, отражаемое в учете
Состав реквизитов, которые должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством (ст. 1, 75 положения о переводном и простом векселе). Это следующие реквизиты:
1. Наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.
2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.
Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.
Простой вексель является прямым изъявлением воли должника заплатить определенную сумму.
В переводном векселе, вместо заявления о принимаемом на себя обязательстве, вводится предложение предполагаемому плательщику, указанному в векселе, произвести по нему платеж. Однако предложение векселедателя содержит в себе, согласно законодательству, его собственное обязательство. Согласно ст.9 положения всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. является ничтожным.
3. Наименование того, кто должен платить (плательщика).
Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.
4. Указание срока платежа.
Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:
- по предъявлении;
- во столько-то времени от предъявления;
- во столько-то времени от составления;
- на определенную дату.
Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, согласно российскому законодательству (ст. 33 положения) считаются недействительными.
Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок (ст. 34 положения).
Если векселедатель устанавливает, что вексель сроком платежа по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока, то срок для предъявления документа будет начинаться именно с этого момента.
Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).
Срок платежа по векселю, выданному на один или несколько месяцев от составления или предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.
Например, вексель, выданный 31 января, сроком платежа через месяц от составления, должен быть оплачен 28 февраля. Если вексель выдан сроком платежа в полтора месяца или несколько с половиной месяцев от составления или предъявления, то надлежит сначала отсчитывать целые месяцы. Если срок платежа назначен на начало, середину или конец месяца, то под этими выражениями понимаются 1-е, 15-е или последнее число месяца. Выражение «восемь дней» или «пятнадцать дней» означает полные 8 или 15 дней, выражение «полмесяца» — 15 дней.
5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.
6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
7. Указание даты и места составления векселя.
Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:
- временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
- время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.
Бухгалтерский и налоговый учет векселей
Материал из книги «АКДИ Экономика и жизнь» — «Сложные сделки: учет, налоги, право» (автор Л.Г. Кисурина, директор аудиторской фирмы «Ларика»)
В бухгалтерском учете операции с товарными векселями отражаются с использованием отдельных субсчетов к счетам расчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница – дисконт – подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя.
Таким образом, передача векселя в учете векселедателя отражается внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму и записью Дебет 91 – Кредит 60 на сумму дисконта. Аналогично в учете векселедержателя делается внутренняя проводка по счету 62 и проводка Дебет 91 – Кредит 62. Вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель может использовать счет 97. В этом случае расходы, связанные с предоставлением векселя, признаются равномерно в течение срока его обращения.
Нужно также отметить, что обеим сторонам необходимо дополнительно организовать забалансовый учет векселей: на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.
Учет финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.
|
Учет векселей: проводкиЗачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные». Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:
Займ в виде векселя проводкиОсобенности учета и налогообложения векселей На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:
Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп.Выдачу векселя нужно отразить по дебету счета 009. Когда он будет погашен, нужно будет сделать запись по кредиту.
Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа Важно Например:
Дт 58-2 Кт 76;
Дт 58-2 Кт 62;
Дт 58-2 Кт 75;
Дт 58-2 Кт 91, Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);
Дт 58-2 Кт 91. Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. № 60н.Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов. ПримерООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям. Похожие записи: |