Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие затраты на ОСНО не подлежат учету при налогообложении прибыли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.
Признаем доходы и расходы по начислению
Когда доходы и расходы относятся к нескольким налоговым периодам, их потребуется распределить либо согласно договору, либо в соответствии с утвержденными локальными нормативными актами.
Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:
1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);
2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Что такое ОСНО, какие есть преимущества и недостатки
Общая система применяется по умолчанию, если предприниматель при регистрации не выбрал спецрежим: упрощенку (УСН), патент (ПСН) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Еще налоговая переводит на ОСНО, когда ИП не соответствует требованиям спецрежимов. Например, оборот на упрощенке превысил 200 млн рублей или в штате стало больше 130 сотрудников.
Преимущества ОСНО:
- Подходит любому бизнесу. Нет никаких ограничений по виду деятельности, доходу, числу работников или остаточной стоимости основных средств.
- Дает право на вычет по НДС. С предпринимателем, который работает на ОСНО и платит НДС, охотнее будут сотрудничать такие же плательщики НДС. На основании счета-фактуры можно получить вычет и уменьшить налог.
- Дает право на профессиональный, имущественный, социальный и другие вычеты. Об этом подробнее расскажем дальше.
Недостатки ОСНО:
- Налоговая нагрузка. Если при работе на упрощенке нужно заплатить один налог, то на ОСНО их три: НДФЛ, НДС, налог на имущество.
- Сложная для непрофессионала отчетность. Несколько налогов — несколько отчетных форм, которые должен сдавать ИП. Поэтому без бухгалтера будет сложно. В крупных компаниях налоговым учетом занимается целый отдел.
Как определяются доходы предпринимателя на общей системе?
Доходы частного предпринимателя на общей системе налогообложения определяются очень просто. Доходом является выручка в денежной и неденежной форме, т.е. все суммы средств, поступившие на расчетный счет или в кассу предпринимателя в счет оплаты за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Если сказать просто, то доходы предпринимателя определяются по кассовому методу. То есть, до того, как предприниматель не получил деньги на счет или в кассу, дохода у него нет. Если предприниматель еще не реализовал товар, не оказал услуги, а уже получил деньги, то есть получил аванс, то такие суммы включаются в состав доходов. Для частных предпринимателей — плательщиков налога на добавленную стоимость в состав доходов не относится сумма НДС, входящая в цену проданных товаров.
Как действует общая система налогообложения (осно) для ип в 2018 году
Дочь посещает ГБОУ «Спортивная школа № 7», где стоимость занятий в год определена в 54 000 руб. В связи с производимыми расходами ИП Михайлов Д. Б. намерен заявить вычет в 13 000 руб. (50 000 руб. × 2 × 13%). Общий размер расходов, по которым предпринимателю может быть предоставлен социальный вычет, за исключением понесенных затрат на дорогостоящее лечение и обучение детей, не может превышать 120 000 руб.
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
К внереализационным расходам относятся:
- суммы неустоек (штрафов, пеней) (в части хоз. договоров);
- отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении НБ курсов на дату совершения операции;
- расходы, связанные с продажей (покупкой) иностранной валюты;
- судебные расходы;
- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
- расходы на сдачу в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества;
- суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в иностранных государствах;
- проценты по просроченным платежам по займам и кредитам;
- расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок; другие расходы.
Обратите внимание: совокупный размер учитываемых при налогообложении расходов на членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), проценты по просроченным платежам по займам и кредитам не могут превышать 0,5 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов ИП.
Важно! Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
Сумма превышения в налоговом периоде расходов плательщика над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования в части:
- расходов на государственную регистрацию в качестве ИП (пошлина),
- открытие счетов в банках,
- аренду недвижимого имущества,
- получение лицензий, квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации.
При налогообложении не учитываются следующие расходы:
- не подтвержденные документами;
- в порядке предварительной оплаты плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- в погашение (возврат) кредитов, займов, полученных плательщиком;
- предоставленные плательщиком займы; • компенсированные (возмещенные) в соответствии с законодательством иными лицами:
- по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданскоправовым договорам в пользу комитента (доверителя);
- арендодателям, связанные с арендой помещений, не включаемые в сумму арендной платы;
- на уплату пеней, а также штрафов и (или) санкций, налагаемых (начисляемых) за нарушение законодательства;
- понесенные сверх норм;
- на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы на организацию отдыха, развлечений, досуга;
- на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции ОС;
- стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
- суммы амортизационных отчислений по ОС и НА, не используемым в предпринимательской деятельности, а также не находящимся в эксплуатации;
- страховые взносы, уплачиваемые ФСЗН с доходов самого ИП, платежи по всем видам добровольного страхования, кроме страховых взносов по перечню видов добровольного страхования, определенному для организаций Президентом Республики Беларусь (Указ № 280);
- расходы на проезд в транспорте общего пользования;
- расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога;
- расходы, относящиеся к особым режимам налогообложения;
- расходы, связанные с безвозмездной передачей плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.
Как учитываются расходы индивидуального предпринимателя
Существуют определенные условия, которые необходимо выполнять для того что бы расходы можно было учитывать при расчете НДФЛ. Условия таковы:
- Расходы должны быть полностью оплачены;
- Расходы связаны только с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя;
- Должны быть подтверждающие документы, например накладные, акты, счета фактуры и т.д.
Бывают случаи, что предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, тогда он может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 20% от суммы полученного дохода.
Важно!!! Нельзя одновременно учитывать документальное подтверждение и профессиональный вычет в размере 20%.
Согласно Приказа Минфина от 13.08.2002 № 86н расходы индивидуального предпринимателя могут быть признаны при следующих условиях:
| Критерий признания | Описание |
| Связь между доходами и расходами | расходы можно принять в состав вычетов по НДФЛ только в периоде получения с их помощью доходов или в последующем |
| Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров | Данные расходы могут быть включены в профессиональный вычет только тогда, когда их списывают на производство, реализацию и т.п. |
| Амортизационные суммы | Суммы по амортизации могут быть учтены в профессиональный вычет только тогда, когда имущество физического лица, которое используется в предпринимательской деятельности должно быть в собственности. |
| Сезонные расходы | Если деятельность предпринимателя имеет сезонный характер, также необходимо соблюдать принцип связи между полученными расходами и доходами. |
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Страховые взносы за сотрудников и налоги с их зарплаты
Если ИП оформляет на работу персонал, то обязан уплачивать за него НДФЛ и страховые взносы. Исключение — нанятые предпринимателем самозанятые или ИП на специальных режимах. Они делают все необходимые отчисления за себя сами.
💼 Пример
У ИП есть гостиничный бизнес, он заключил договор с бухгалтером-самозанятым для ведения налогового учета на аутсорсе. Если бухгалтер предоставит предпринимателю чек на свои услуги, то за него не нужно платить налоги, взносы и отчитываться в налоговую.
НДФЛ за сотрудников ИП уплачивает не из своего кармана, а из средств работника. То есть сотрудник получает на руки не всю сумму зарплаты, а ее часть за вычетом подоходного налога.
ИП в этом случае выступает как налоговый агент — посредник между работником и налоговой. Вся ответственность за правильный расчет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет лежит на работодателе.
Ставки НДФЛ для работников такие же, как и для самого ИП на ОСНО: 13% при доходе до 5 млн рублей за год и 15%, если он больше этой суммы.
НДФЛ у ИП на ОСНО без работников
Налоговая база по НДФЛ у ИП на ОСНО — это разница между суммами полученного дохода и оплаченными расходами, которые берутся без НДС. В составе расходов может быть несколько видов вычетов.
ИП, как гражданин, имеет право на стандартные, социальные и имущественные вычеты. Профессиональные вычеты – расходы ИП, которые связаны с предпринимательской деятельностью (траты на материалы, сырье, аренду, страх. взносы за себя как ИП и т.д.). Все расходы должны быть документально подтверждены.
В качестве расхода может быть применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% от дохода. Его обычно используют в случае отсутствия подтверждающих документов.
Доходы от деятельности предпринимателя облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (для резидентов РФ) при получении прибыли до 5 млн.руб., свыше — 15%.
Что относится к расходам ИП на ОСНО
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ и гл. 25 НК РФ в расходы ИП на ОСНО входят:
Материальные расходы
Это расходы на покупку товаров для перепродажи, приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, моющих/чистящих средств и прочие.
Стоимость приобретенных сырья и материалов нужно учитывать в расходах по мере списания их в производство.
Расходы на оплату труда
Для подтверждения расходов на оплату труда ИП должен составить штатное расписание, заключить трудовые договоры с сотрудниками, оформить приказы, расчетно-платежные ведомости по зарплате и т. д.
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Основные средства должны находиться у ИП на праве собственности и использоваться в его деятельности.
Прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью
Это расходы на оплату интернета, информационных и бухгалтерских программ, банковские услуги, командировочные, расходы на услуги внештатных бухгалтеров, юристов и адвокатов, реклама, покупка лицензионных соглашений, расходы на покупку ККТ и ее обслуживание и т. д.
А также к расходам относят суммы налогов, за исключением НДФЛ и НДС, + фиксированные взносы на ОПС и ОМС.
Раздел 1. Учет сырья, полуфабрикатов и других материальных расходов
В этом разделе отражаются все доходы и поступления, фактически полученные в налоговом периоде, даже если произведены товары или оказаны услуги были ранее. Сюда же включаются авансы, полученные за выполнение работ, услуг в следующих периодах.
К расходам относятся фактически произведенные затраты, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Материальные расходы включаются в расходы того налогового периода, в котором прошла реализация товаров, работ, услуг.
Таблицы 1-1, 1-2, 1-3, 1-4, 1-5, 1-6, 1-7 заполняют предприниматели, занимающиеся производством товаров, работ и услуг. Каждая таблица представлена в двух вариантах. Вариант А используют предприниматели, осуществляющие деятельность по операциям, облагаемым НДС. Таблицы с буквой Б – для ИП, не выделяющие НДС в своих операциях.
- В таблицу 1-1 записываются данные по приобретенным и израсходованным видам сырья при производстве товаров, работ или услуг. В таблице 1-2 отражаются полученные и израсходованные полуфабрикаты в разрезе видов товаров, работ, услуг. Таблица 1-3 для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов.
- В таблице 1-4 отражаются прочие материальные расходы. К ним относятся: затраты на приобретение топлива, воды, различных видов энергии, используемой для технологических нужд, транспортные расходы.
- В таблице 1-5 формируется стоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
- Таблицы 1-6, 1-7 отражают результат производства и реализации выпущенной продукции в момент совершения и по итогам месяца.
Стоимость материальных расходов при изготовлении товаров, работ, услуг списывается на затраты только в части реализованных товаров, работ, услуг. А если законодательно установлены нормы расходов, то по нормам.
Как определяются доходы предпринимателя на общей системе?
Доходы частного предпринимателя на общей системе налогообложения определяются очень просто. Доходом является выручка в денежной и неденежной форме, т.е. все суммы средств, поступившие на расчетный счет или в кассу предпринимателя в счет оплаты за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Если сказать просто, то доходы предпринимателя определяются по кассовому методу. То есть, до того, как предприниматель не получил деньги на счет или в кассу, дохода у него нет. Если предприниматель еще не реализовал товар, не оказал услуги, а уже получил деньги, то есть получил аванс, то такие суммы включаются в состав доходов. Для частных предпринимателей — плательщиков налога на добавленную стоимость в состав доходов не относится сумма НДС, входящая в цену проданных товаров.
Порядок учета расходов
Чтобы учесть затраты при расчете НДФЛ, они должны быть:
Если предприниматель на ОСНО не может подтвердить свои затраты документально, он может рассчитывать на профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода.
Признание расходов ИП на ОСНО определено критериями, описанными в Приказе Минфина от 13.08.2002 № 86н, однако некоторые из них были признаны недействующими Верховым Судом (решение ВАС РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283, решение ВАС РФ от 08.10.2010 № 9939/10).
Критерии признания расходов представлены в таблице.
| Критерий признания | Описание |
|---|---|
| Связь между доходами и расходами | Расходы являются профессиональным вычетом по НДФЛ в периоде, в котором с их помощью получен доход или в последующем периоде |
| Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров | В Приказе Минфина от 13.08.2002 № 86н говорится о том, что такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство, либо по мере реализации товаров. |
Согласно решению ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 предприниматель вправе выбрать момент признания доходов и расходов по правилам главы 25 НК РФ.
1. Кассовый метод (на дату оплаты расходов).
2. По методу начисления (независимо от оплаты).
Производственные расходы на ОСНО
Большая часть ваших расходов связана с производством и реализацией продукции. Это затраты на материалы, оплату труда, амортизация и прочие расходы.
К материальным расходам относятся все затраты на покупку сырья, топлива, запчастей или комплектующих. Сюда же относятся и затраты на услуги контрагентов по доставке материалов.
Затраты на оплату труда — это не только выданная зарплата. Это и премии, и поощрение, и компенсация, и отпускные — любые выплаты в пользу работника.
Амортизационные отчисления не совсем типичный расход. Рассмотрим его на примере.
Организация приобрела станок за 100 000 рублей. Срок полезной эксплуатации 10 лет. Но списать в расходы всю стоимость сразу вы не можете. Каждый год фирма может списывать в расходы амортизационные отчисления — 10 000 рублей.
В примере представлен самой простой способ расчета амортизации — линейный, но есть и другие варианты. В любом случае амортизация — это “эхо” прошлых расходов на покупку основных средств, которые вы списываете в течение нескольких лет.
Прочие расходы очень разнообразны. Это и расходы на командировки, на обучение персонала, на услуги юристов и аудиторов, представительские расходы, реклама и т.д. (см. ст.264 НК РФ).
В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счете 90.2.