Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Создание резервов в налоговом учете 2023 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерская отчётность должна быть достоверной. Исходя из этого, на каждую контрольную дату нужно заново оценивать все активы компании (пункт 28 ФСБУ 5/2019). Запасы — это часть активов. Их стоимость должна соответствовать текущим рыночным условиям. Для этого их оценивают. Когда есть разница (балансовая стоимость запасов не дотягивает до рыночной), считается что они потеряли ценность и их нужно дооценить, то есть создать резерв.
Что такое резерв под обесценение запасов и зачем его создавать
Чтобы понять, нужен ли будет резерв, берут два показателя:
- фактическую себестоимость запасов (ФС);
- чистую стоимость продаж (ЧСП). Считается как рыночная стоимость запасов минус затраты на продажу.
Порядок создания резерва под обесценение запасов
Далеко не все запасы требуют создания резервов, а только те, что соответствуют следующим требованиям:
- их ценность ощутимо уменьшилась (МПЗ устарели, обветшали, их аналоги на рынке продаются дешевле);
- МПЗ не относятся к сводным группам учета — основным и вспомогательным производственным материалам, готовым изделиям, запасам географического или операционного сегмента;
- их стоимость можно определить с высокой точностью — на основании внутренних документов, внешних данных, учётных регистров, и т.д.
Правильное отражение резервов в налоговом и бухгалтерском учёте
Сами по себе резервы по сомнительной дебиторской задолженности необходимы для достоверности бухгалтерской отчётности. По этой причине его создание является обязательным для всех предприятий, включая и малые, которые ведут бухгалтерский учёт по упрощённой системе налогообложения. Как уже упоминалось, правила расчёта резервов в налоговом учёте не прописаны на законодательном уровне, поэтому определяются на предприятии и прописываются в бухгалтерской учётной политике.
Прежде всего следует определить сомнительную дебиторскую задолженность и рассчитать её общую сумму. После этого определяют объём, который нужно включить в резерв. В зависимости от ситуации это может быть сумма всей задолженности, если у контрагента явны признаки банкротства, или же – её часть, если есть вероятность хотя бы частичной оплаты. Создание резервов в налоговом учёте невозможно без соответствующего приказа руководителя.
В нём он указывает название компании-должника, а также сумму, которую нужно признать как необеспеченную гарантиями и сомнительной. Там же должен быть приказ о создании соответствующего резерва и назначении лица, ответственного за проведение соответствующих операций. Согласно статье 15 ФЗ №402, время отчислений в резерв определяется сроком создания бухгалтерской отчётности, а сами они являются изменением оценочного значения, которые должны быть отражены в бухгалтерском учёте компании (а точнее – в его расходах за отчётный период, когда произошли изменения).
Сумма резерва может быть увеличена или уменьшена в зависимости от ситуации, а в бухгалтерском учёте соответственно отражают расходы или доходы. Отчисления в резервный фонд учитывают в составе прочих расходов, а любые операции по его формированию и использованию отражают по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам». Какие действия нужно предпринимать в процессе, при использовании резерва?
- В бухгалтерском учёте на дату формирования нужно сделать соответствующую проводку о начислении;
- Если сумма сомнительной дебиторской задолженности меньше остатка резерва, его уменьшают;
- Если задолженность признана безнадёжной (то есть такой, которая не будет уплачена), её сумму списывают за счёт резерва.
В бухгалтерской отчётности не нужно отражать сумму начисленных налоговых резервов. К примеру, если партнёр должен Вашему предприятию 500 тысяч рублей и Вы признали эту дебиторскую задолженность сомнительной, включив в резерв 300 тысяч рублей, его задолженность в балансе должна составлять 200 тысяч рублей. На эту же сумму нужно уменьшить нераспределённую прибыль предприятия, поскольку резерв входит в «Прочие расходы». Для того чтобы ничего не упустить, действуйте по следующей схеме:
- Определение платёжеспособности дебитора;
- Фиксация в учётной политике критериев неплатёжеспособности дебиторов;
- Формирование налогового резерва;
- Его отражение на счетах бухгалтерского учёта компании;
- Списание безнадёжных задолженностей.
Признание оценочных обязательств (резервов) нормативным методом
Пример
Организация ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом (10% от фонда оплаты труда с учетом страховых взносов и взносов НСиПЗ) в бухгалтерском и налоговом учете. Предельная величина, до достижения которой будут начисляться обязательства и резервы, составляет 1000000 руб. в год.
За январь 2021 г. сотрудникам ООО Конфетпром начислено по окладу — 145000 руб., страховые взносы — 43500 руб., взносы НСиПЗ — 290 руб. Необходимо рассчитать суммы признаваемых оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков за январь 2021 г.
Настройка учета оценочных обязательств (резервов) по оплате отпусков в организации производится в настройке учетной политики организации (Настройка — Организации — Учетная политика и другие настройки — Резервы отпусков. В связи с тем, что организация формирует оценочные обязательства (резервы) нормативным методом (выбран соответствующий переключатель), необходимо установить: процент для расчета сумм ежемесячно признаваемых расходов, который задается в поле Размер отчислений % от ФОТ, а в поле Предельная величина — предельную величину, до достижения которой будут начисляться оценочные обязательства (резервы).
Ввод остатков оценочных обязательств (резервов)
Пример
ООО Конфетпром в связи с переходом на новую версию программы необходимо ввести остатки оценочных обязательств (резервов), страховых взносов и взносов НСиПЗ с оценочных обязательств (резервов) по отпускам на начало 2021 г. Организация ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом.
Остатки оценочных обязательств (резервов), страховых взносов и взносов НСиПЗ с оценочных обязательств (резервов) по отпускам регистрируются в документе Резервы отпусков по виду операции Корректировка остатков. В нашем примере остатки вводятся на 1 января 2022 г., поэтому в поле Месяц документа укажите Декабрь 2021.
Ввести остатки можно:
-
на закладке Обязательства и резервы текущего месяца в разрезе подразделений и способов отражения, если данные об остатках оценочных обязательств (резервов) отпусков по сотрудникам отсутствуют. Тогда в следующем после ввода остатков месяце данные суммы будут учтены при расчетах и распределены между сотрудниками пропорционально (с учетом остатков отпусков)
-
на закладке Обязательства и резервы по сотрудникам в разрезе сотрудников и способов отражения, если имеются данные об остатках оценочных обязательств (резервов) отпусков по сотрудникам. Тогда данные автоматически сформируются на закладке Обязательства и резервы текущего месяца в разрезе подразделений и способов отражения.
Как и когда начислять резервы в бухучете?
Резервы на отпуска. Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.
Д 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусков
Начислен резерв на оплату отпусков
Д 96-резерв на оплату отпусков — К 70, 69
Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва
Резерв под снижение стоимости ТМЦ. Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.
Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ
Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости
Создан резерв по сомнительным долгам
Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)
Безнадежный долг списан за счет резерва
Резерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).
Создан резерв под обесценение финансовых вложений
Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.
Проводка
Операция
Начислен резерв на гарантийный ремонт
Д 96 — К 10 (60, 69, 70)
Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва
Д 20 (44) — К 10 (60, 69, 70)
Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв
Инвентаризация оценочных обязательств (резервов)
Пример
ООО Конфетпром ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом (10% от фонда оплаты труда с учетом страховых взносов и взносов НСиПЗ и предельной величиной 1000000 руб. в год) и производит начисление отпуска за счет оценочного обязательства и резерва в бухгалтерском и налоговом учете. Необходимо в декабре 2021 г. произвести инвентаризацию оценочных обязательств и резервов по сотруднику Волкову М.С. Сотрудник работает в организации с 01 января 2021 г. с оплатой по окладу 65000 руб.
По сотруднику на декабрь 2021 г. накопленные по бухучету суммы резервов 42078,95, страховых взносов с резерва — 12623,68, взносов НСиПЗ с резерва — 84,16, накопленные в налоговом учете суммы резервов 37020,93, страховых взносов с резерва — 11106,28, взносов НСиПЗ с резерва — 74,04
Разница в 5058,02 возникла в мае, когда отпускные в сумме 31058,02 превысили накопленные к моменту отпуска резервы 26000,00 (10,00% * 65000,00 * 4/100).
Пример расчета процента отчислений в резерв отпусков
Для определения процента отчислений можно использовать формулу:
Планируемая сумма отпускных и взносов / Планируемая сумма по оплате труда и взносам * 100%
Следует отметить, что субъект самостоятельно устанавливает планируемые суммы отпускных, оплаты труда и страхвзносов в соответствии с численностью персонала, тарифными ставками и окладами и т. д.
Для определения ежемесячного размера отчислений с учетом установленного процента используется формула:
Сумма по оплате труда и взносам * Процент
Если в каком-то месяце сумма всех предыдущих отчислений превысила определенный ранее лимит отчислений, то размер отчисления нужно определить по особой формуле:
Предельная величина отчислений в резерв ─ Фактический размер отчислений с начала года
В следующие месяцы отчисления рассчитывать не надо.
Пример
Компания ООО «Альфа» должна сформировать резерв отпусков в налоговом учете на будущий календарный год, производя ежемесячные отчисления в текущем. На первом этапе нужно определить процент ежемесячных отчислений:
|
№ п/п |
Показатель |
Сумма, руб. |
| 1 | Планируемая величина расходов на отпуска | 500 000 |
| 2 | Страховые взносы с отпусков (стр. 1 * 30,2%) | 151 000 |
| 3 | Итого планируемая величина расходов на отпуска и страховые взносы (стр. 1 + стр. 2) ─ лимит отчислений в резерв | 651 000 |
| 4 | Планируемая величина расходов на оплату труда | 6 000 000 |
| 5 | Страховые взносы с расходов на оплату труда (стр. 4 * 30,2%) | 1 812 000 |
| 6 | Итого планируемая величина расходов на оплату труда и страховые взносы (стр. 4 + стр. 5) | 7 812 000 |
| 7 | Ежемесячный процент отчислений в резерв отпусков (стр. 3 / стр. 6 * 100%) | 8,33% |
Инвентаризация отпускных резервов
Ежегодно субъекты предпринимательской деятельности, которые являются плательщиками налога на прибыль, должны проводить инвентаризацию. Это делается из-за того, что сумма фактически начисленных отпускных, как правило, не совпадает с суммой отчислений, которые делала компания в соответствующий резерв.
Каждая организация должна ежегодно приводить в соответствие учтенные расходы с фактическими. Для этого проводятся инвентаризационные мероприятия по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этот порядок регламентирован статьей 324 Налогового Кодекса, действующего на территории Российской Федерации.
Чтобы провести инвентаризацию бухгалтерам необходимо использовать данные бухгалтерского и налогового учета, в которых отражаются записи о фактически начисленных отпускных и сумме сформированного отпускного резерва.
Правильное отражение резервов в налоговом и бухгалтерском учёте
Сами по себе резервы по сомнительной дебиторской задолженности необходимы для достоверности бухгалтерской отчётности. По этой причине его создание является обязательным для всех предприятий, включая и малые, которые ведут бухгалтерский учёт по упрощённой системе налогообложения. Как уже упоминалось, правила расчёта резервов в налоговом учёте не прописаны на законодательном уровне, поэтому определяются на предприятии и прописываются в бухгалтерской учётной политике.
Прежде всего следует определить сомнительную дебиторскую задолженность и рассчитать её общую сумму. После этого определяют объём, который нужно включить в резерв. В зависимости от ситуации это может быть сумма всей задолженности, если у контрагента явны признаки банкротства, или же – её часть, если есть вероятность хотя бы частичной оплаты. Создание резервов в налоговом учёте невозможно без соответствующего приказа руководителя.
В нём он указывает название компании-должника, а также сумму, которую нужно признать как необеспеченную гарантиями и сомнительной. Там же должен быть приказ о создании соответствующего резерва и назначении лица, ответственного за проведение соответствующих операций. Согласно статье 15 ФЗ №402, время отчислений в резерв определяется сроком создания бухгалтерской отчётности, а сами они являются изменением оценочного значения, которые должны быть отражены в бухгалтерском учёте компании (а точнее – в его расходах за отчётный период, когда произошли изменения).
Сумма резерва может быть увеличена или уменьшена в зависимости от ситуации, а в бухгалтерском учёте соответственно отражают расходы или доходы. Отчисления в резервный фонд учитывают в составе прочих расходов, а любые операции по его формированию и использованию отражают по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам». Какие действия нужно предпринимать в процессе, при использовании резерва?
- В бухгалтерском учёте на дату формирования нужно сделать соответствующую проводку о начислении;
- Если сумма сомнительной дебиторской задолженности меньше остатка резерва, его уменьшают;
- Если задолженность признана безнадёжной (то есть такой, которая не будет уплачена), её сумму списывают за счёт резерва.
В бухгалтерской отчётности не нужно отражать сумму начисленных налоговых резервов. К примеру, если партнёр должен Вашему предприятию 500 тысяч рублей и Вы признали эту дебиторскую задолженность сомнительной, включив в резерв 300 тысяч рублей, его задолженность в балансе должна составлять 200 тысяч рублей. На эту же сумму нужно уменьшить нераспределённую прибыль предприятия, поскольку резерв входит в «Прочие расходы». Для того чтобы ничего не упустить, действуйте по следующей схеме:
- Определение платёжеспособности дебитора;
- Фиксация в учётной политике критериев неплатёжеспособности дебиторов;
- Формирование налогового резерва;
- Его отражение на счетах бухгалтерского учёта компании;
- Списание безнадёжных задолженностей.
Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?
Вид резерва
Как показать в отчетности
В балансе
В отчете о финансовых результатах
На отпуска и вознаграждения по итогам за год
По строке 1540 «Оценочные обязательства»
По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв
По сомнительным долгам
По строке 1230 или 1240 за минусом резерва
По строке 2350 «Прочие расходы»
На гарантийный ремонт
По строке 1540 «Оценочные обязательства»
Под снижение стоимости ТМЦ
По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99)
Под обесценение финансовых вложений
По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва
Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.
Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок тут.