Учет аренды основных средств у арендодателя

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет аренды основных средств у арендодателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Что нужно отражать в отчетности?

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности:

а) характер деятельности организации, связанной с договорами аренды;

б) проценты, начисленные на задолженность по арендным платежам;

в) основание и порядок расчета процентной ставки;

г) допущения, использованные при определении переменных арендных платежей;

д) доходы и расходы, относящиеся к переменным платежам, которые не учитываются при оценке задолженности по аренде;

е) затраты, связанные с произведенными улучшениями предмета аренды, и порядок их компенсации;

ж) потенциальные денежные потоки, обусловленные договором аренды до даты предоставления предмета аренды;

з) ограничения использования предмета аренды, обусловленные договором аренды (в частности, необходимость соответствия определенным финансовым показателям);

и) иная информация о влиянии договоров аренды на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, необходимая пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия экономических решений.

При этом важно обратить внимание на переходные положения стандарта. Стандарт обязателен к применению, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении настоящего Стандарта до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Отсрочка арендной платы

Отсрочка арендной платы также не предусмотрена стандартом бухгалтерского учета.

Но в настоящее время такая ситуация является достаточно реальной в связи с экономической неопределенностью и новой коронавирусной инфекцией.

Представляется, что во время отсрочки оплата просто не отражается в бухгалтерском учете.

В соответствии с ч. 1 ст. 19 ФЗ-98 и Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 г. № 439 «Об установлении требований к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества» (далее также — Требования к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества) безусловную отсрочку получат все арендаторы — организации и ИП, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Арендодатели обязаны предоставить арендаторам такую отсрочку путем подписания дополнительного соглашения.

Перечень наиболее пострадавших отраслей утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 г. № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции»

К таким отраслям относятся следующие:

Сфера деятельности, наименование вида экономической деятельности	Код ОКВЭД 2
1. Авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта	49.3
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам	49.4
Деятельность пассажирского воздушного транспорта	51.1
Деятельность грузового воздушного транспорта	51.21
Деятельность автовокзалов и автостанций	52.21.21
Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным транспортом	52.23.1
2. Культура, организация досуга и развлечений
Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений	90
Деятельность в области демонстрации кинофильмов	59.14
(введено Постановлением Правительства РФ от 10.04.2020 N 479)
Деятельность музеев	91.02
(введено Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 N 540)
Деятельность зоопарков	91.04.1
(введено Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 N 540)
Производство изделий народных художественных промыслов	32.99.8
(введено Постановлением Правительства РФ от 12.05.2020 N 657)
3. Физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт
Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений	93
Деятельность физкультурно-оздоровительная	96.04
Деятельность санаторно-курортных организаций	86.90.4
4. Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма
Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма	79
5. Гостиничный бизнес
Деятельность по предоставлению мест для временного проживания	55
6. Общественное питание
Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков	56
7. Деятельность организаций дополнительного образования, негосударственных образовательных учреждений
Образование дополнительное детей и взрослых	85.41
Предоставление услуг по дневному уходу за детьми	88.91
8. Деятельность по организации конференций и выставок
Деятельность по организации конференций и выставок	82.3
9. Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты)
Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения	95
Стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий	96.01
Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты	96.02
10. Деятельность в области здравоохранения
(введен Постановлением Правительства РФ от 10.04.2020 N 479)
Стоматологическая практика	86.23
11. Розничная торговля непродовольственными товарами
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 N 540)
Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах	45.11.2
Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами прочая	45.11.3
Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, в специализированных магазинах	45.19.2
Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, прочая	45.19.3
Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями	45.32
Торговля розничная мотоциклами, их деталями, составными частями и принадлежностями в специализированных магазинах	45.40.2
Торговля розничная мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями прочая	45.40.3
Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах	47.19
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.05.2020 N 657)
Торговля розничная информационным и коммуникационным оборудованием в специализированных магазинах	47.4
Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах	47.5
Торговля розничная товарами культурно-развлекательного назначения в специализированных магазинах	47.6
Торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах	47.7
Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках текстилем, одеждой и обувью	47.82
Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках прочими товарами	47.89
Деятельность по осуществлению торговли через автоматы	47.99.2
(введено Постановлением Правительства РФ от 12.05.2020 N 657)

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора

Средства, которые получает арендатор, переводятся на забалансовый учет в оценке, которая была указана при составлении договора аренды. В дополнение к этому проводится обычная бухгалтерская запись по дебету счета 001 “Арендованные основные средства”.

Если происходит так, что объекты основных средств, которые были арендованы, находятся в использовании у арендатора для того, чтобы производить какую-либо продукцию или оказывать любые услуги, то появляется возможность рассматривать арендную плату как расход по обычному виду деятельности и включать её в текущие затраты.

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

Расходы на ремонт основных средств, которые были арендованы и производятся арендатором, если они предусмотрены договором аренды, учитываются в составе его расходов по обычным видам деятельности.

В случае, если объекты, переданные в аренду, используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражена:

• Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

В случае фактического перевода платежей аренды дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются финансовые счета.

Еще одной разновидностью долгосрочной аренды денежных средств является лизинг, следуя договору которого, лизингодатель покупает имущество, которое было указано лизингополучателем, у конкретного продавца и предоставляет его во временное пользование лизингополучателю для целей предпринимательской деятельности.

Имущество, которое было приобретено для последующей сдачи в лизинг, учитывается лизингодателем в счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При сдаче имущества в аренду оно либо продолжает числиться на балансе лизингодателя (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), либо переходит на баланс лизингополучателя и учитывается на его балансе (на счете 01 «Основные средства»).

Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя

Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендодателя будут такими же, как и при передаче в аренду оборудования или транспортного средства, поскольку все эти виды имущества числятся у передающей стороны в составе основных фондов, т. е. на счете 01. Исключение составляют ситуации, когда объект изначально приобретался с целью предоставления его во временное пользование за плату. Такие объекты находят отражение на счете 03, однако на порядок учета операций, связанных с передачей в пользование, принципиального влияния это не оказывает.

Передача имущества в аренду и возврат из нее не требует от арендодателя каких-либо дополнительных бухгалтерских проводок, кроме выделения таких объектов в аналитике на счете обычного их учета.

Начисление платы за аренду осуществляется, как правило, помесячно последним числом и отражается записью Дт 62 Кт 91 (90). Счет 91 используется, если сдача в аренду оказывается не основным видом деятельности для арендодателя, что обычно имеет место чаще.

Одновременно в дебет счета 91 (90) относятся суммы:

• НДС по реализации — Дт 91 (90) Кт 68;
• имеющихся расходов в виде амортизации, начисляемой по переданному в аренду объекту (Дт 91 (90) Кт 02) и затрат на капремонт, если его в этом месяце делает арендодатель (Дт 91 (90) Кт 23 (60, 69, 70)).

Поступление платежей по аренде будет записываться как Дт 51 Кт 62.

Обеспечительный платеж при его получении отражается проводкой Дт 51 Кт 76, а при возврате — Дт 76 Кт 51. Кроме того, при поступлении платежа на его сумму возникает запись на забалансовом счете 008, а в момент возврата обеспечения здесь будет сделана запись о списании. Если же в счет суммы обеспечения засчитывается неуплаченная арендная плата, то это зафиксируется записью Дт 76 Кт 62; погашение иных претензий отразится проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой в корреспонденции этого счета.

Улучшения имущества (как отделимые, так и неотделимые), сделанные с согласия арендодателя и оплачиваемые им арендатору, будут либо включены в учетную стоимость предмета аренды, либо учтутся как самостоятельный объект (Дт 08 Кт 60), стоимость которого будет сопровождаться учетом НДС, начисляемого при передаче арендатором (Дт 19 Кт 60).

Учет операций по текущей аренде у арендатора и арендодателя

Объектами аренды могут служить любые основные средства (движимое и недвижимое имущество), транспортные средства, а также предприятие в целом как имущественный комплекс. Субъектами аренды как со стороны арендодателя, так и со стороны арендатора могут выступать: государство, российские и иностранные юридические лица, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, физические лица.

На основании договора аренды арендатор получает от арендодателя копию инвентарной карточки (форма № ОС-6). На основании приемо-передаточного акта, накладной основные средства передаются арендатору.

Поступивший объект основных средств учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Сумму арендной платы, предусмотренную договором, арендатор учитывает в составе расходов по основной деятельности. В зависимости от места эксплуатации объекта основных средств осуществляются бухгалтерские записи на счетах:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на ежемесячную сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму 11ДС по арендной плате на основа! Iии счета-фактуры.

Договором аренды объектов основных средств может быть предусмотрено внесение арендной платы за последующие периоды. В этом случае арендную плату, приходящуюся на последующие периоды, учитывают в составе авансов выданных и по мере признания расходов включают в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и расходы па продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг) в течение срока, на который она приходится.

В бухгалтерском учете будут оформлены записи по счетам:

/1-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — К-тсч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — на сумму арендной платы, перечисленной в установленные сроки арендодателю;

/1-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — на сумму арендной платы, относящуюся к отчетному периоду (за месяц):

Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — на сумму 11ДС, принятого к учету в соответствии со счетом-фактурой.

В налоговом учете расходы по аренде объектов основных средств у арендатора учитываются в составе прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Текущий ремонт арендованных объектов основных средств учитывается в том же порядке, что и текущий ремонт собственных основных средств.

Затраты на капитальный ремонт производятся в соответствии с условиями договора за счет средств арендодателя или арендатора. Если капитальный ремонт осуществляется за счет средств арендатора, то после завершения капитального ремонта арендатор делает запись в инвентарной карточке о характере проведенных работ и их стоимости.

• 11осле окончания срока договора аренды основные средства передаются арендодателю на основании акта передачи или накладной. Стоимость арендованных объектов основных средств при их возврате арендодателю списывают с забалансового учета: К-т сч. 001 «Арендованные основ!Iые средства».
• 15 бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства», а в аналитическом учете объекты основных средств, сданные в аренду, выделяются в особую группу. В рабочем плане счетов организация может предусмотреть субсчет «Основные средства, сданные в аренду» к счету 01 «Основные средства» и субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду» к счету 02 «Амортизация основных средств». Арендная плата, причитающаяся к получению, отражается в учете арендодателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы по сданным в аренду основным средствам отражаются в составе прочих расходов.

На основании договора аренды в бухгалтерском учете арендодателя будут произведены следующие записи на счетах:

Д-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму арендной платы, причитающейся к получению;

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС но арендной плате, подлежащую перечислению в бюджет;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 02 субсч. «Амортизация основных средств, сданных в аренду» — на сумму амортизации по сданным в аренду основным средствам; Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-тсч. 23 «Вспомогательные производства» — на сумму расходов на капитальный ремонт объектов основных средств, если по договору они осуществляются за счет средств арендодателя;

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму коммунальных платежей по сданному в аренду помещению.

Погашение задолженности по арендной плате отражается арендодателем записью на счетах:

Д-тсч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если по договору аренды предусмотрено получение арендной планы авансом за несколько отчетных периодов (квартал, полугодие, год), то причитающаяся сумма арендной платы отражается следующей записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 62 субсчет «Авансы полученные» — на сумму полученного аванса;

Д-т сч. 76 субсч. «Расчеты по НДС, начисленному с авансов» — К-т сч. 68 субсч. «Расчеты по 11ДС» — на сумму начисленного 11ДС с аванса.

Ежемесячно будет отражаться в учете сумма выручки от сдачи имущества в аренду.

Пример. ЗАО «Трансавто» сдало в аренду грузовой автомобиль на период с октября по декабрь включительно (3 месяца). Плата за время аренды составила по договору 63 720 руб. (в том числе НДС — 9720 руб.). Сумма поступила на расчетный счет 1 октября. 31 октября ЗАО «Трансавто» выставило арендатору счет-фактуру на сумму арендной платы, приходящейся на октябрь месяц.

Расчеты по договору аренды будут сопровождаться следующими записями на счетах:

• 1 октября: Д-тсч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 62 субсч. «Авансы полученные» — 63 720 руб. — получен аванс по договору аренды; Д-т сч. 76 субсч. «Расчеты по НДС, начисленному с авансов» — К-т сч. 68 субсч. «Расчеты по НДС» — 9720 руб. — начислен НДС с аванса.
• 31 октября: Д-т сч. 62 субсч. «Расчеты по арендной плате» — К-т сч. 91 субсч. «Прочие доходы» — 21240 руб. (63 720 руб.: 3 мес.) — учтена выручка от сдачи автомобиля в аренду (такая запись будет производиться 30 ноября и 31 декабря);

Обеспечительный платеж в договоре аренды

Предоставление имущества в аренду рассматривается как оказание услуг и является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1, 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как установленная договором стоимость аренды без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации согласно договору аренды обеспечительный платеж может быть по соглашению сторон полностью зачтен в счет причитающейся арендной платы либо возвращен арендатору (при отсутствии задолженности по арендной плате). В связи с этим всю сумму полученного обеспечительного платежа можно рассматривать как предоплату по договору аренды

Следовательно, арендодатель при получении суммы обеспечительного платежа начисляет НДС по расчетной ставке 18/118 со всей суммы полученного платежа как с полученной предоплаты за аренду на основании пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ.

В данном случае обеспечительный платеж частично засчитывается в счет платы за последние несколько дней аренды и в счет возмещения ущерба. Поэтому весь исчисленный с аванса НДС подлежит вычету, но по разным основаниям.

С той части обеспечительного платежа, которая засчитывается в счет арендной платы за последние несколько дней аренды, НДС подлежит вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Налогообложение и бухучет аренды автомобиля у физического лица

Одной из важнейших задач любой организации является быстрая и эффективная работа. И ее сложно решить без использования хотя бы минимума имущественных ресурсов, конкретный набор которого отличается для разных видов бизнеса.

Автотранспорт – один из видов имущества, без которого сложно обойтись не только предприятиям сферы грузоперевозки, пассажирского транспорта, строительной отрасли, но и остальным. Автомобиль дает бизнесу быстроту действий.

Однако не каждая организация может позволить себе его приобрести, да и не всегда это нужно, т. В этом случае самое простое, что можно сделать, это заключить договор аренды.

Чаще всего его подписывают с физическим лицом. В этой статье мы поговорим об особенностях налогообложения в таких отношениях и обсудим бухучет аренды автомобиля у физического лица.

В соответствии с гл.25 НК РФ налогоплательщик — арендодатель определяет, к какому из двух видов доходов: к доходам от реализации или внереализационным доходам — он будет относить доходы от сдачи имущества в аренду. При этом согласно ст.265 НК РФ если предоставление имущества за плату во временное владение и (или) пользование осуществляется на систематической основе, то доходы (расходы) от таких операций учитываются в составе доходов (расходов) от реализации.

У арендатора согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ арендные платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом арендодателем может быть как юридическое, так и физическое лицо.

Расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат, если договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Вместе с тем включение капитальных (неотделимых) улучшений арендованных основных средств в состав собственных основных средств арендатора НК РФ не предусмотрено.

Бухучет при аренде основных средств у арендодателя

Перемещение объекта ОС при арендных отношениях может быть двух видов:

1. основной тип деятельности;
2. разовое действие.

В зависимости от указанного момента бухгалтерский учет имеет нюансы фиксации доходов и затрат по арендным операциям.

При первом варианте, если передача основных средств в аренду — это основной тип деятельности, применяется сч. 90 «Продажи». При этом расходы по арендным мероприятиям аккумулируются на счетах, предназначенных для учета затрат (20, 23, 26, 44) — амортизация, начисляемая по переданным ОС, или ремонтные расходы. В конце каждого месяца сформированные размеры затрат списываются на сч. 90 корреспонденцией Дт 90 Кт 20 (23, 26, 44). Выручка, получаемая по арендным операциям, фиксируется на кредите сч. 90, к примеру, арендные платежи указываются корреспонденцией Дт 76 Кт 90/1. По прошествии отчетного (расчетного) периода необходимо определить финансовый результат по сч. 90 (прибыль или убыток), который затем перенести на сч. 99.

При втором варианте, если сдача основных средств в аренду — это разовое действие, то операцию необходимо отражать на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы учитываются на дебете счета, а доходы — на кредите.

Важно! В арендные платежи следует включать величину НДС, в связи с чем нужно начислять налог с доходов через корреспонденцию Дт 90/2 (91/2) Кт 68 и перечислять его в бюджет государства.

Корреспонденция, формируемая в бухучете арендодателя:

Дебет	Кредит	Наименование операции
01	01	Передача основного средства в аренду
76	91/1	Начислена арендная плата за ОС
91/2	68.НДС	Начислен НДС с арендной платы для уплаты в бюджет
20,23,26	02	Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду
91/2	20,23,36	Начисленная амортизация списана в расходы
51	76	Поступление оплаты арендных платежей от арендатора
91/9	99	Финансовый результат от сдачи ОС в аренду (прибыль)

Отражение операций по выкупу арендованного ОС

При выкупе ОС арендатором оплачивается выкупная стоимость объекта и формируется соответствующая корреспонденция — Дт 76 Кт 51. При поступлении имущества на баланс все произведенные расходы изначально собираются на сч. 08 «Капитальные вложения в ОС» — Дт 08 Кт 76. Выплаченные ранее перечисления по аренде также аккумулируются на сч. 08 и используются как начисленная амортизация — Дт 08 Кт 02. После этого объект основного средства принимается в эксплуатацию — Дт 01 Кт 08.

Корреспонденция, формируемая арендатором при выкупе ОС:

Дебет	Кредит	Наименование операции
76	51	Перечислена выкупная цена за основное средство арендодателю
08	76	Выкупная цена относится к капитальным вложениям в основное средство
08	02	Учтены уплаченные арендные платежи в виде амортизации
01	08	Объект введен в эксплуатацию

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

• ОС — основные средства;
• ДВ — доходные вложения.

Бухгалтерский учет аренды у арендодателя

Переданное в аренду основное средство остается в собственности арендодателя. Следовательно, его стоимость с баланса арендодателя не списывается (п. 29 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В бухгалтерском учете объект, который является основным средством, может учитываться на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если данное основное средство приобреталось для сдачи в аренду) (Инструкция по применению Плана счетов).

Проводки при передаче в аренду объектов основных средств:

• Дебет 01.1, 03.1 Кредит 01.2, 03.2 — объект ОС передан в аренду
• Дебет 02.01 Кредит 02.02 — отражается амортизация по переданному в аренду объекту ОС.

При возврате арендатором объекта ОС делаются обратные проводки.

Не следует забывать, что ежемесячно арендодателю следует продолжать начислять на переданный объект ОС амортизацию (п. п. 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Амортизация признается расходами по обычным видам деятельности (в случае, если для арендодателя аренда является видом деятельности организации).

Поступающие от арендатора платежи по аренде являются прочим доходом и отражаются на счете 91. В случае, если передача имущества в аренду является основным видом деятельности, то поступающие платежи будут являться доходом от обычных видов деятельности и отражаться на счете 90 (п. 5, 7 ПБУ 9/99).

В зависимости от условий договора аренды арендная плата может поступать арендодателю различным образом. Например, ежемесячно — по истечении каждого месяца или, наоборот, в виде авансовых платежей. Соответственно, в бухгалтерском учете отражение поступления арендных платежей может быть различным.

В случае, когда арендатор перечисляет платежи по истечении каждого месяца, в бухгалтерском учете делается запись:

• Дебет 76 Кредит 90, 91 — отражен доход от аренды
• Дебет 90, 91 Кредит 68 — начислен НДС
• Дебет 50, 51 Кредит 76 — поступили денежные средства за аренду

Если арендодатель и арендатор договорились о внесении арендной платы авансом, то есть до начала очередного периода пользования арендованным имуществом (месяца, квартала и т.д.), то проводки будут следующими:

Дебет 50, 51 Кредит 76 — поступили авансовые арендные платежи

• Дебет 76 Кредит 68 — НДС с аванса
• Дебет 76 Кредит 90, 91 — арендные платежи отражены в составе доходов организации
• Дебет 90,91 Кредит 68 — начислен НДС
• Дебет 68 Кредит 76 — НДС принят к вычету

Если по условиям договора ремонт и страхование основных средств лежит на арендодателе, то расходы на них следует учитывать в составе прочих расходов.

Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя

Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.

Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».

Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.

Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.

По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.

Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.

Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.

Учёт финансовой аренды у арендодателя (сдаёт в аренду)

Когда предприятие сдает в аренду помещение, машину или оборудование с переходом всех рисков и выгод, связанных с владением этим имуществом, такая аренда классифицируется как финансовая.

Как правило, в таких случаях арендная плата рассматривается как возврат основной стоимости актива и финансового дохода, что в свою очередь представляет вознаграждение.

При финансовой аренде у арендодателя в балансе происходит выбытие актива, но появляется дебиторская задолженность и финансовый доход.

Изначально дебиторская задолженность учитывается на основе обязательства по аренде. Приведенная стоимость всех минимальных арендных платежей по ставке, указанной в договоре, и будет первоначальным обязательством по аренде. Процентная ставка указывается на основе рыночной ставки по таким договорам.

---

Порядок отражения объектов учета при финансовой аренде

Пункт 13 Стандарта предусматривает следующие условия классификации объектов финансовой аренды:

• срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования имущества, передаваемого в пользование;
• сумма всех арендных платежей (ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества;
• договором предусмотрена передача права собственности на арендованное имущество арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены. При этом к завершению срока пользования размер выкупной цены настолько ниже рыночной стоимости предоставляемого в пользование имущества (с учетом его естественного износа), что это предопределяет осуществление указанного выкупа имущества арендатором;
• передаваемое в пользование имущество носит специализированный характер, позволяющий только пользователю (арендатору) использовать его без существенных изменений (реконструкций (модификации));
• передаваемое в пользование имущество не может быть заменено другим имуществом без дополнительных финансовых расходов;
• у арендатора есть приоритетное право на продление договора аренды на дополнительный срок при сохранении прежнего уровня арендных платежей либо арендной платы, в том числе ниже рыночного;
• убытки (прибыль) от изменений справедливой стоимости передаваемого в пользование имущества в течение срока договора относятся на пользователя такого имущества, в том числе вследствие увеличения арендных платежей (арендной платы) по одностороннему решению собственника (правообладателя) имущества.

Перечисленные условия вместе и по отдельности являются основанием для классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета финансовой аренды.

К объектам учета финансовой аренды, в частности, относятся:

• объекты, возникающие по договору аренды, предусматривающему предоставление арендодателем рассрочки по оплате арендных платежей (арендной платы или выкупной стоимости арендованного имущества);
• предоставление имущества казны в возмездное или безвозмездное пользование коммерческим или некоммерческим организациям (при наличии одного или нескольких перечисленных выше признаков);
• имущество, переданное или полученное по договорам лизинга.

Учет объектов финансовой аренды у арендатора

Объект учета финансовой аренды в виде актива отражается арендатором в составе основных средств с одновременным признанием в учете арендных обязательств арендатора (кредиторской задолженности по аренде). В стоимость актива включаются:

• арендные обязательства арендатора;
• первоначальные прямые затраты по заключению договора аренды, включающие в себя расходы по уплате агентских вознаграждений, юридических услуг и иные расходы, связанные исключительно с ведением переговоров, подготовкой и заключением договора (в том числе собственные расходы субъекта учета на указанные цели).

Величина арендных обязательств арендатора определяется как наименьшая из сумм:

• справедливая стоимость имущества, предоставляемого в пользование;
• дисконтированная стоимость арендных платежей.
• Дисконтированная стоимость арендных платежей это стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным годам) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды. При этом процентная ставка, заложенная в арендных платежах:
• выбирается и прописывается в договоре аренды;
• принимается равной действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке Банка России — в случае если она не предусмотрена условиями договора.

Ежемесячно в течение срока действия договора арендатор признает в учете процентные расходы. Такие расходы, входящие в состав арендных платежей, рассчитываются с применением процентной ставки, заложенной в арендных платежах, и отражаются в составе расходов текущего финансового года в составе процентных расходов по обязательствам в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности по аренде. Уплата арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов).

Объект учета, полученный в рамках финансовой аренды, подлежит амортизации в бюджетном учете:

• в течение срока полезного использования методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств;
• в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором (если у арендатора нет уверенности в том, что объект учета аренды им будет приобретен).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора – ставятся на забалансовый учет (Д001 «Арендованные ОС»). Арендодатель начисленную амортизацию отражает проводкой:

Д 91 К 02.

Суммы начисленных арендных платежей включаются:

— У арендодателя с состав прочих операционных доходов (Д 76 К 91), по ним начисляется НДС (Д 91 К 68).

— У арендатора в издержки производства и обращения (Д20,26,44 К76), НДС отражается на счете 19 (Д19 К 76).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения (Д20,26,44 К10,70,69…).

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.

Учет у лизингодателя:

1) Д 08 К 60 – приобретение лизингового имущества;

2) Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 – оприходование лизингового имущества;

3) Д 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду, переданное арендатору» К 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду – приобретенное» — передача имущества лизингополучателю, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя

или

Д 91 К 03 – когда имущество учитывается у лизингополучателя;

4) Д 20 К 02 – начисление износа;

5) Д 62 К 91 – начисление лизинговых платежей, если имущество на балансе лизингодателя

или

Д 76 К 91 – если имущество на балансе лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя.

1-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

1) Д 08 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – получение объекта лизинга;

2) Д 19 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – выделение суммы НДС. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей;

3) Д 08 К10, 60, 69, 70 – приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

4) Д 01 субсчет «Арендованное имущество» К 08 – ввод в эксплуатацию объекта лизинга;

5) Д 20, 25, 26, 44 К 02 – начисление амортизации;

6) Д 20, 23, 25, 26, 44 К60 – начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

7) Д 19 К 60 – отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

8) Д 60 К 51 – произведена оплата лизингодателю;

9) Д 68 К 19 – принята к вычету сумма «входного» НДС.

Похожие записи:

• Пенсия по случаю потери кормильца 2024 год
• Оплата проезда военным пенсионерам к месту лечения и обратно
• Как получить нежилое помещение при банкротстве застройщика