Налоговый учет нематериальных активов в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет нематериальных активов в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если результат интеллектуальной деятельности выявлен предприятием в ходе инвентаризации, НМА принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, а к налоговому учету – по стоимости фактических затрат (оценки, государственной пошлины, консультационных услуг и пр.). Естественно, без учета НДС. Примечательно, что в результате предприятие получает доход, который согласно пп. 3.6, п. 3 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль.

С 1 января 2023 года начнет работать новая структура, возникшая в результате объединения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Социальный фонд сохранит преемственность всех выплат, услуг и обязательств, которые находились в компетенции ПФР и Фонда социального страхования. Изменения закреплены в Федеральном законе от 14.07.2022 № 236-ФЗ.

• Изменен круг застрахованных в сфере обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования.

• взносы на ОМС необходимо уплачивать за временно пребывающих иностранцев,

• исполнители по ГПД получили статус застрахованных по обязательному социальному страхованию на ВНиМ, то есть они смогут получать пособия по временной нетрудоспособности и материнству. А сведения, которые необходимы работодателю (включая занятых по ГПД) для расчета пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности, будет предоставлять объединенный фонд.

• В отношении объектов, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, отменена обязанность подавать декларацию по налогу на имущество организаций. То есть с 1 января 2023 года для таких объектов ведено бездекларационное администрирование налога.

• Внесены изменения в декларации по налогу на имущество. В разделе 1 появилась строка «007. Признак СЗПК», введен раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК». Переименован раздел 3, введен новый раздел 4, в котором указываются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтённых на балансе организации в качестве объектов основных средств.

• Установлены новые сроки уплаты налогов и сдачи отчетности:

• квартальную декларацию нужно сдать до 25 числа следующего месяца, а годовую – до 25 марта года, следующего за отчетным,
• перечислять аванс нужно до 28 числа следующего месяца, а окончательный налог в 2023 году нужно заплатить до 28 февраля.

Признаки НМА для целей бухучета

Объект должен характеризоваться одновременно следующими 5-ю признаками:

• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО в целях, ради которых она создана;
• предназначен для использования в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего этот срок;
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.

На что распространяется и не распространяется стандарт

Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:

• результаты интеллектуальной деятельности;
• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
• разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.

Не распространяется стандарт на:

• финансовые вложения;
• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• права пользования активом, возникающие из договора аренды;
• поисковые активы;
• созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
• интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
• информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.

Какую информацию раскрывать в отчётности

В бухгалтерской отчётности с учётом существенности следует раскрыть:

• балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
• балансовую стоимость автоматизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надёжности определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
• данные о сверке остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчётного периода, и движения нематериальных активов за отчётный период;
• результат от списания за отчётный период;
• результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включённый в доходы или расходы отчётного периода;
• результат переоценки нематериальных активов, включённый в доходы и расходы в отчётном периоде;
• результат переоценки нематериальных активов, включённый в капитал в отчётном периоде;
• сумму обесценения нематериальных активов, отнесённых в отчётном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
• балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся на отчётную дату в залоге;
• способы оценки по группам;
• элементы амортизации и их изменения;
• наименования, балансовую стоимость, оставшийся срок полезного использования и другую информацию, без обладания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
• величину затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иную информацию о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;

Новшества в начислении амортизации НМА с 2009 года

С 1 января 2009 г. гл. 25 НК РФ будет действовать в новой редакции. Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ. Так, налогоплательщик сможет поменять метод начисления амортизации. Правда, переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно не чаще одного раза в пять лет. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Примечание. Исключительные права на программы для ЭВМ, приобретенные после 1 января 2009 г., можно будет учесть единовременно, если расходы на их приобретение составили менее 20 000 руб.

Кроме того, амортизация при нелинейном методе будет начисляться по амортизационным группам, а не отдельно по каждому объекту НМА. Нормы амортизации для каждой такой группы прямо установлены в новой ст. 259.2 Налогового кодекса .

Подробнее об изменениях в налоговом учете с 2009 г. читайте в статье «Учет амортизируемого имущества: поправки-2009» // РНК, 2008, N 18. — Примеч. ред.

Примечание. По нематериальным активам, относящимся к восьмой, девятой или десятой амортизационной группе, амортизация должна начисляться только линейным методом.

1. Действующий порядок бухгалтерского учета НМА, в т. ч. НИОКР
2. Как учесть расходы на НИОКР
3. ПБУ 14 / 2007 и ПБУ 17 / 2002
4. НМА: бухгалтерский и налоговый учет
5. Изменения ФСБУ «Нематериальные активы» (вводится с 2023 года): к чему готовиться:
   • 5.1 Что такое нематериальный актив?
   • 5.2 Единица учета — инвентарный объект — совокупность прав на НМА, которые возникли из договора или иного документа, подтверждающего существование самого актива и прав на него.
   • 5.3 Не НМА такие объекты как (п. 8 проекта)
     • финансовые вложения;
     • результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации для продажи;
     • права пользования по договору аренды;
     • фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
     • интеллектуальные и деловые качества персонала;
   • 5.4 Как оценивать стоимость НМА
   • 5.5 Как считать амортизацию
   • 5.6 Когда списывать НМА
   • 5.7 Какую информацию о НМА раскрывать в отчетности

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

1. Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
2. Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
3. Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
4. Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

1. Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
2. Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
3. Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.

Активы, признаваемые НМА по ФСБУ 14/2022

Согласно стандарту, нематериальным признается актив, который соответствует одновременно следующим критериям:

• не имеет материально-вещественной формы;

• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

• может быть выделен или отделен (идентифицирован) от других активов.

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете

Как и в бухгалтерском учете, первоначальная оценка НМА в налоговом учете зависит от способа их поступления в организацию.

Так, первоначальная стоимость амортизируемых НМА при приобретении определяется как сумма фактических расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов по доведению до состояния, в котором НМА пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ)).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— расходы на услуги сторонних организаций;

— патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.

Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимается к налоговому учету по их стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов (по оплате информационных, консультационных услуг, услуг оценщика и др.). Эти расходы должны быть определены в учредительных документах в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если взнос осуществляют физические лица и иностранные организации, то стоимость имущества (остаточная стоимость) определяется как сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Такая стоимость не должна быть выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Конечно, эта норма НК РФ в основном относится к иностранным организациям. Что касается физических лиц, то стоимость взноса определяется по тем документам, которые это лицо может представить.

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Основные признаки НМА

Нематериальные активы организации представляют собой такие вещи, которые нельзя потрогать, но можно продать. Иногда — за большую сумму в ходовой валюте. Такие интеллектуальные ресурсы, как правило, включают в себя: ноу-хау, право на патент, другие авторские права. Могут входить в НМА и достижения в деловой репутации или в области селекции. И многое другое, что, не имея формы, тем не менее применяется в производственной деятельности.

Подобные ресурсы необходимо учитывать в качестве собственности организации. Они подлежат не только использованию и реализации, но и обмену, и иному финансовому применению. Таким образом, любая коммерческая структура может обладать НМА, но не все умеют получать доход от их использования в производстве своей продукции. Ну, а те, кто не упускает такой возможности, по-разному осуществляют учет нематериальных активов.

258 статья Налогового Кодекса в 3 пункте и «Положение о бух. учете» в пунктах со 2 по 4 декларируют, что актив принадлежит к НМА, когда он:

1. Не имеет отношения к вещам.
2. Применим для получения экономических выгод и непосредственно используется в управлении предприятием или в производственной деятельности. В том числе — для оказания услуг или исполнения заказов. Обязательный нюанс — все вышеперечисленное должно происходить на протяжении более 1 календарного года.
3. Не планируется к продаже в ближайшей перспективе на аналогичный период.
4. Принадлежит предприятию на законных основаниях (авторское свидетельство, патент и пр.), которые позволяют запретить его эксплуатацию прочим организациям и предпринимателям.
5. Обладает обоснованно рассчитанной ценой.

В более общем смысле, нематериальные активы не должны проходить по учетам материальных ресурсов и обладать идентификационными признаками. Предприятие применяет их в конкретных производственных или управленческих мероприятиях, что приносит определенную прибыль (впрочем, это также сопряжено с затратами).

Для чего нужны нематериальные активы?

В малом бизнесе, как правило, значение НМА чрезвычайно мало или незаметно. Ни громкое имя, ни собственные НИОКР для мастерской «На углу у магазина» не нужны. Совсем другая ситуация возникает, когда предприятие начинает расти. Значимость нематериальных активов возрастает в разы. А их отсутствие становится потенциальной угрозой дальнейшему развитию.

Обладание активами нематериального плана повышает привлекательность и конкурентоспособность организации. Применение в производственной или управленческой деятельности собственных изобретений и разработок свидетельствует об инновационности компании.

Даже фирменный логотип или торговая марка показывают, как ответственно данная организация относится к развитию бренда. А это является важным преимуществом в борьбе с конкурентами за место в своей рыночной нише.

Состав нематериальных активов

В составе нематериальных активов учитываются их две основные группы.

Технологические:

• открытия, совершенные в научной сфере;
• произведения искусства, литературы;
• программы для вычислительной техники;
• изобретения;
• бренды;
• права на на научные работы;
• право на применение природных ресурсов;
• образцы промышленности;
• полезные модели;
• результаты селекции;
• ноу-хау;
• исключительные права;
• патенты;
• образцы;
• базы данных;
• записи исполнений;
• контракты и сертификаты.

Маркетинговые:

• товарные знаки,
• логотипы,
• бренды,
• домены сайтов.

Как уже было обозначено в статье, нематериальный актив – это результат проведенной интеллектуальной работы, на которые произошло оформление права пользования и имеется возможность получать доход с применения его в деятельности.

Открытия и результаты исследований (НИОКР) начинают называться нематериальными активами только в тот момент, когда полностью удовлетворяют всем условиям заказа. То есть официально оформляются с помощью необходимой документации на право использования.

В ситуации же, когда исследования привели к хорошему результату, но их не собираются официально документально оформлять, они не станут полноценными объектами НМА. В данном случае они учитываются в бухгалтерском балансе на счете 04 в качестве объекта НИОКР.

Нематериальные активы, созданные самой компанией.

В отличие от учета затрат на создание материальных активов (например, строительство зданий), затраты на самостоятельное создание нематериальных активов обычно относятся на расходы по мере их возникновения.

Однако бывают ситуации, когда затраты, понесенные при создании нематериального актива, капитализируются.

Здесь возникают общие аналитические проблемы, связанные с решением о капитализации затрат или списанием затрат на расходы, а именно: сопоставимость компаний и влияние на анализ тенденций отдельной компании.

Списание затрат на создание НМА на расходы следует сравнивать с капитализацией затрат на приобретение НМА, кроме приобретений в рамках объединения бизнесов.

Поскольку затраты, связанные с созданием НМА, обычно относятся на расходы, компания, которая самостоятельно разработала такие нематериальные активы, как патенты, авторские права или бренды, за счет списанных на расходы затрат на исследования и разработки или рекламу, признает меньшую первоначальную стоимость активов, чем компания, которая купила нематериальные активы, не создавая их самостоятельно.

Кроме того, в отчете о движении денежных средств затраты на создание НМА классифицируются как отток денежных средств от операционной деятельности, тогда как затраты на приобретение НМА классифицируются как отток денежных средств от инвестиций. Таким образом, различия в стратегии (создание или приобретение НМА) могут повлиять на финансовые коэффициенты.

---

МСФО требуют, чтобы затраты на исследования (т.е. затраты во время стадии исследования внутреннего проекта) относились на расходы, а не капитализировались как нематериальные активы.

Похожие записи:

• Сколько можно находится без регистрации в Москве
• Как переоформить квартиру на сына без налога
• Принцип презумпции невиновности в гражданском праве: особенность юридического понятия, влияние факторов