Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Входной НДС при банкротстве в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
До 2015 года при продаже имущества при банкротстве НДС выплачивался в полном объёме. При этом компании-банкроты оформляли сделки, выставляли счет-фактуру, декларировали реализацию имущества, но налог не платили из-за отсутствия средств на счету. Поэтому статус налогового агента получали покупатели, которые должны были уплатить налог, а затем получить вычет, снизив базу для расчета.
Освобождение должника от обложения НДС, предусмотренное пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, применяется в случае вступления в законную силу решения арбитражного суда о признании должника банкротом. На это указал Минфин в Письме от 23.06.2016 № 03-07-11/36469.
Стоит также иметь в виду, что должник, его конкурсные кредиторы и уполномоченные органы вправе заключить мировое соглашение на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве. После вступления в законную силу определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения, согласно которому решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежат исполнению, у организации, в отношении которой арбитражный суд принял такое определение, не имеется оснований для исключения из объекта налогообложения операций по реализации имущества и (или) имущественных прав (Письмо Минфина России от 14.08.2018 № 03-07-11/57364).
НДС при банкротстве до 2015 года
В 2015 году коллизию попытались исправить: имущественные права и само имущество банкротов перестали выступать в качестве объекта для начисления НДС. Однако это изменение не коснулось готовой продукции и оказываемых услуг. Это привело к двоякой трактовке и спорам между предприятиями и налоговыми службами.
Как правило, имущество банкрота продается на конкурсных торгах и аукционах без НДС и выставления счет-фактуры. Если же предприятие-должник продолжало вести основную деятельность, то продукция могла и облагаться налогом, и нет. Если покупатель получал счет-фактуру, то при попытке получить вычет ИФНС обычно отказывала в нем, объясняя, что было приобретено имущество банкрота, то есть ставка НДС должна быть равна 0%. В судебной практике решение обычно принималось в пользу налоговой службы.
В итоге покупатели дважды перечисляли НДС (во время покупки товаров либо услуг, а затем при последующей продаже). Это нарушало равенство ведения бизнеса. На подобный перекос при исчислении НДС при банкротстве обратил внимание Конституционный суд.
В итоге было предписано не препятствовать возмещению покупателям НДС при банкротстве предприятия при условии, что они купили продукцию с выделенным налогом на добавленную стоимость.
НДС у организации-банкрота
Павел Зюков, руководитель налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services:
«Теперь реализация товаров, работ и услуг банкрота не облагается НДС (федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ «О внесении изменений в подп. 15 п. 2 ст. 146 НК»). Раньше это касалось только имущества конкурсной массы (постановление КС от 19.12.2019 № 41-П, определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 26.10.2018 № 304-КГ18-4849 по делу № А27-11046/2017).
В связи с этим организация-банкрот не может больше принимать к вычету суммы налога, предъявленные поставщиками. Суммы входного НДС увеличивают стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК).
Организация обязана восстановить НДС, принятый к вычету ранее по тем товарам, которые она использовала для производства продукции, реализуемой в 2021 году (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). В отношении основных средств, объектов недвижимого имущества и нематериальных активов — в размере суммы НДС, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК)».
Налоговому агенту выгоднее перечислить в бюджет удержанный НДС разово, не дробя его на три платежа
Специальный порядок уплаты удержанного налоговым агентом НДС законодательно не установлен, поэтому налог перечисляется в общем порядке — равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54). Налоговый агент вправе исполнить свою обязанность по уплате НДС и досрочно (п. п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ), к примеру, перечислив всю сумму, подлежащую уплате единовременно. Это может быть целесообразно, чтобы сразу заявить всю сумму уплаченного в качестве налогового агента налога к вычету.
Ведь уплаченный налоговым агентом в бюджет НДС подлежит вычету, если приобретенное имущество или имущественные права используются в деятельности, облагаемой этим налогом (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом особенность вычета «агентского» НДС в том, что право на вычет возникает только после уплаты налога. А поскольку налог уплачивается в следующем налоговом периоде, то и НДС принимается к вычету тогда же, то есть в периоде уплаты. В частности, на это указала ФНС России в своем Письме от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@.
Если же налоговый агент не является плательщиком НДС или приобретает имущество или имущественные права для не облагаемой НДС деятельности, то уплаченная сумма налога включается в стоимость имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Компании-банкроты имеют право на возмещение НДС в текущей деятельности — ВС РФ 2020 год
Особенность налогообложения НДС при банкротстве в том, что с момента признания должника банкротом начислять налог при продаже его имущества не нужно. А при выполнении им работ и оказании услуг НДС начисляется в обычном порядке.
Поэтому нужно восстановить принятый к вычету НДС по имуществу, которое вы продаете или используете для производства товаров после признания банкротом.
Не принимайте к вычету «входной» НДС по имуществу, купленному для перепродажи или для производства товаров с момента банкротства. Учитывайте этот НДС в его стоимости.
Ведите раздельный учет, если одновременно продаете товары и выполняете работы (оказываете услуги).
Что ожидается на практике
Изменения внесены также из соображений устранить спорные моменты в законодательстве. Например, ранее компании-должники, продолжая вести бизнес, включали НДС в счет-фактуры для покупателей. Последние же при подаче документов на вычет имели проблемы с фискальными органами, поскольку, по объективному мнению ФНС, банкроты не вправе включать в счета налог. При обращении в КС РФ выяснилось, что формулировка в Налоговом кодексе, в частности ст. 146, п. 2, пп. 15, действительно неопределенная и требует доработки. Получалось даже, что налог взымался за счет контрагента по хозяйственным сделкам, еще и в обход очередности удовлетворения требований кредиторов. Нововведения позволят впредь избегать всех этих недопониманий.
Следующий фактор — снижение на 20% стоимости товаров и услуг банкротов. Это позволит не только восстановить платежеспособность, но также сохранить рабочие места и быстрее выплатить долги по налогам, которые накопились до банкротства.
Как сочетаются банкротство и бизнес
«Конституционный суд не опровергает неправомерность выставления счета-фактуры с выделенным НДС, – настаивает Федеральная налоговая служба, – но из-за неясности толкования законодательства считает возможным предоставлять право на вычет с учетом ограничений». КС предписал не возмещать НДС, если покупатель и конкурсный управляющий знали, что банкрот не может уплатить этот налог. Когда они об этом знали? Это и разъясняет письмо Федеральной налоговой службы. Судя по практике банкротств, во многих случаях получить вычет будет невозможно. Такой вывод можно сделать из позиции, изложенной в письме ФНС. Оно направлено на защиту интересов бюджета, если должник очевидно не заплатит НДС. Например, когда банкротство используется как способ ухода от налогов.
Если должник ведет убыточную деятельность, то это основной признак того, что он не сможет уплатить НДС в бюджет, считает ФНС.
Но сама по себе убыточность – это недостаточный признак, надо оценивать каждую ситуацию отдельно. Так, согласно письму, заведомо убыточную деятельность могут подтверждать:
- текущая задолженность по НДС или иным обязательным платежам в период наблюдения;
- текущая задолженность по НДС в ходе конкурсного производства за предыдущий налоговый период;
- убыток от реализационной деятельности, отраженный в декларации по налогу на прибыль за период, предшествующий началу конкурсного производства;
- смена покупателей или появление новых после того, как открылось конкурсное производство;
- новые контрагенты, которые продают сырье или покупают продукцию на худших условиях, чем это было до введения процедур банкротства, или по ценам, которые отличаются от рыночных;
- организация бизнеса по схеме разделения «центра прибылей» и «центра убытков»;
- ряд других признаков.
Когда должник ведет убыточную деятельность, это может свидетельствовать, что он заведомо не перечислит НДС, если оставшейся необремененной конкурсной массы не хватает, чтобы компенсировать убыток от реализации готовой продукции, отмечается в документе.
О том, что пополнить бюджет очевидно невозможно, может говорить и статус имущества банкрота, говорится в письме. Например, все оно находится в залоге, а его реализация, согласно закону, не позволит полностью погасить основной долг, обеспеченный залогом.
Итоговая таблица ставок на 2023 год
Таким образом, итоговая таблица ставок на 2023 год выглядит следующим образом.
| Ставка | Область применения |
| 0% | · экспортные товары;
· перевозки за рубеж; · операции по транспортировке нефти и нефтепродуктов. |
| 10% | · товары для питания;
· товары для детей; · медпрепараты; · печатные издания сферы культуры |
| 20% | прочие операции |
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Это быстро и БЕСПЛАТНО!
Постоянно возникающие в судебной практике вопросы и спорные ситуации относительно налога на добавленную стоимость при продаже имущества банкрота привели к острой необходимости четкого определения порядка уплаты НДС. Высший Арбитражный Суд России установил особые правила для распределения имущества компании-банкрота.
На сегодня налог на добавленную стоимость при продаже имущества компании-должника уплачивается самим должником и относится к . Сумма, полученная от , полностью перечисляется компании-кредитору, без учета налогам на добавленную стоимость, а сам налог причисляется к числу долгов компании.
Оплатить НДС предприятие банкрот должно будет после того, как будут удовлетворены требования всех кредиторов. Покупатель при этом перечисляет полную стоимость компании-должнику или, если проводятся торги, их организатору.
К плательщикам НДС могут быть причислены и . При проведении физическое лицо теряет статус предпринимателя до начала и начала , то есть НДС уплачивать не может. По этой причине реализация имущества обанкротившегося ИП налогом на добавленную стоимость не облагается.
В некоторых случаях и организация может не оплачивать НДС. К примеру, если реализуются ценные бумаги или земельные участки. Эти категории имущества организации-банкрота не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Особенности уплаты НДС при реализации имущества, включенного в конкурсную массу
Активы, включенные в конкурсную массу, облагаются НДС (в том числе и недвижимость должника). Предприятие обязано уплатить его до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом.
«Предприятие-банкрот, являясь подрядчиком, занималось строительством зданий для заказчиков. Часть объектов – самострой. Недвижимость этого типа переходит к заказчику только после признания судом права на самовольную постройку. При этом объектом обложения НДС она становится с момента ее отражения на бухгалтерском балансе в качестве основного средства».
Следует упомянуть и практику применения права налогового вычета. Формальный подход к НК РФ подразумевает регламентированный срок давности представления документов для получение этой льготы – не более 3 лет. Иногда суд идет навстречу должнику и принимает соответствующие бумаги до окончания реального периода уплаты налога. При этом срок давности может превысить формальный.
Условия признания банкротом физических лиц в 2022 году
Как мы говорили выше, лицо может быть признано банкротом, если находится не в состоянии платить по своим долгам кредиторам. Чтобы провести данную процедуру, необходимо со всеми документами прийти в МФЦ и, если ваша сумма займа не достигла полумиллиона, возможно будет провести процедуру банкротства в упрощенном порядке, без видимых проблем и затраченного большого количества времени. Еще одним условием проведения упрощенной процедуры банкротства можно считать не открытое на вас ранее дело по данному вопросу, отсутствие имущества, на которое возможно оформить взыскание. Если вы точно не знаете, было ли на вас заведено дело о взыскании средств, то нужно зайти на сайт ФССП и найти про это информацию. Сумма долга может быть уже больше полумиллиона, в таком случае только через суд возможно добиться банкротства. Федеральный закон определяет решение вопроса о взыскание с вас долга.
Налог на банкротство с 2022 года
Перед тем, как вы начнете для себя процедуру банкротства, нужно понимать, что налог не будет аннулироваться, эта задолженность все равно останется на вас. Ранее эта процедура была возможна, но с прошлого года ее отменили, налоги не могут быть списаны, если это конечно не определено на законодательном уровне – в налоговом кодексе вашей страны. Если вы были признаны банкротом, то после конца процедуры, вы пишите заявление и передаете его в ФНС, по вашей регистрации. Бумаги далее должны быть переданы для признания вашего долга по налогам безнадежными полностью. Нужно принести не только одно заявление, но и подготовить ряд документов, без которых данная процедура не может быть проведена. Например, обязательно нужно принести справку о долге, постановление суда о банкротстве, и окончательное решение суда по вашему делу. Далее ваши налоги будут признаны безнадежными.
Процедура банкротства с точки зрения бумажного обращения несложна, но стоит много денег. Поэтому, перед ее началом, нужно точно определить – стоит ли это делать в вашем случае.
Если у вас возникла ситуация с банкротством получить юридическую помощь можно на нашем сайте.
Рекомендую начать с того, что нужно пересмотреть стоимость изделий. В связи с тем, что НДС составляет 20%, скорее всего ваши поставщики тоже станут платить такой же НДС, а значит, пересмотрят ценообразование (увеличив стоимость изделий на 20%). Плюс только в том, что НДС поставщиков можно будет принять к вычету и тем самым оптимизировать ваш НДС к уплате.
Не менее важно, с моей точки зрения, пересмотреть всех своих контрагентов, обратить внимание на тех, кто уже является плательщиками НДС, с помощью их товаров/услуг вы сможете тоже уменьшить свой НДС к уплате (при наличие акта и счет-фактуры или УПД), это касается также всех прямых, общехозяйственных расходов.
Считаю, что по возможности лучше уже сегодня начать покупать товары и услуги у поставщиков – плательщиков НДС. Например, сейчас можно закупить товары у поставщика – плательщика НДС (обязательно получить отгрузочные документы (акт и счет-фактура или УПД), а оплатить данный товар в 2023 году, тогда этот НДС тоже можно будет принять к зачету в уменьшении налога.
«Входной» НДС (только для плательщиков НДС на УСН /Доходы – Расходы/). Если стоимость приобретенных товаров/ услуг (с НДС) не была учтена при расчете Расходов на УСН, то сумма НДС принимается к вычету при переходе на ОСНО при выполнении условий:
- товары/ работы/ услуги не были учтены в расходах при применении УСНО;
- товары/ работы/ услуги будут использоваться для деятельности, облагаемой НДС;
- НДС на товары/ работы/ услуги документально подтверждены.
Обновленная декларация по НДС с I квартала 2023 года
Приказ ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@ внес изменения в Приказ ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, принципиальных поправок ни в порядке заполнения, ни в самой форме декларации не произошло, среди нового можно выделить следующее:
- Изменен раздел 3 декларации, скорректирован перечень случаев, когда отражаются предъявленные вычеты. Изменены формулировки по строкам 118, 120 и 190.
- Введены новые коды операций, которые освобождены от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке: 1011215 — реализация цифровых финансовых активов, 1011456 и 1011457 — предоставление мест для временного проживания и др.